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新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定
我部对1998年3月31日印发的《中小学校会计制度(试行)》
(财预字〔1998〕104号)(以下简称原制度)进行了全面修订,
于2013年12月27日发布了新《中小学校会计制度》财会〔2013〕
28号)(以下简称新制度),自2014年1月1日起施行。为了确
保新旧制度顺利过渡,现对中小学校执行新制度的有关衔接问题
规定如下:
一、新旧制度衔接总要求
(一)自2014年1月1日起,中小学校应当严格按照新制
度的规定进行会计核算和编报财务报表。
(二)中小学校应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关
工作包括以下几个方面:
。
。
进行调整(包括新旧结转调整与基建和食堂并账调整),按调整
后的科目余额编制科目余额表,作为新账中各会计科目的期初余
额。上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目,以及
参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。
新旧会计科目对照情况参见本规定附表。
1(
,按照新制度编制2014
年1月1日期初资产负债表。
(三)及时调整会计信息系统。中小学校应当对原有会计核
算软件和会计信息系统进行及时更新和调试,正确实现数据转
换,确保新旧账套的有序衔接。
二、将原账科目余额转入新账
(一)资产类。
1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应
返还额度”科目。
新制度设置了“库存现金”、银行存款”、零余额账户用款
额度”、财政应返还额度”科目,其核算内容与原账中上述相应
科目的核算内容基本相同。转账时,应将原账中上述科目的余额
直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的,应
将原账中上述科目的余额加以分析,分别转入新账中相应科目的
相关明细科目。
2.“应收及暂付款”科目。
新制度未设置“应收及暂付款”科目,但设置了“应收账款”、
“其他应收款”科目,这两个科目的核算内容与原账中上述科目
的核算内容基本相同。转账时,应对原账中“应收及暂付款”科
目的余额进行分析:将其中属于新制度规定应收账款的余额转入
新账中“应收账款”科目;将剩余余额转入新账中“其他应收款”
科目。
2“
“
3.“材料”科目。
新制度未设置“材料”科目,但设置了“存货”科目,其核
算范围包括原账中上述科目的核算内容。转账时,应将原账中“材
料”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。
4.“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目。
新制度未设置“对勤工俭学项目投资”、其他对外投资”科
目,而是将非义务教育阶段中小学校的对外投资划分为短期投资
和长期投资,相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目,
这两个科目的核算内容与原账中上述两个科目的核算内容基本
相同。转账时,应对原账中“对勤工俭学项目投资”、“其他对外
投资”科目的余额进行分析:将其中属于新制度规定短期投资的
余额转入新账中“短期投资”科目;将剩余余额转入新账中“长
期投资”科目。
5.“固定资产”科目。
新制度设置了“固定资产”科目,核算固定资产的原价。由
于固定资产价值标准提高,原账中作为固定资产核算的实物资
产,将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时,应当根
据重新确定的固定资产目录,对原账中“固定资产”科目的余额
进行分析:
(1)对于达不到新制度中固定资产确认标准且未领用出库
的,应当将相应余额转入新账中“存货”科目,将相应的“固定
基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目;对于已领用出库
的,应当将其成本一次性摊销,在原账中借记“固定基金”科目,
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贷记“固定资产”科目,同时做好相关实物资产的登记管理工作。
(2)对于符合新制度中固定资产确认标准的,应当将相应
余额转入新账中“固定资产”科目。
6.“无形资产”科目。
新制度设置了“无形资产”科目,核算无形资产的原价。原
账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。
转账时,应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中的
“无形资产”科目,同时将相应的“事业基金”科目余额转入新
账中“非流动资产基金——无形资产”科目。
(二)负债类。
1.“借入款项”科目。
新制度将中小学校的借入款项划分为短期借款和长期借款,
相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目,这两个科目的
核算内容与原账中上述科目的核算内容基本相同。转账时,应对
原账中“借入款项”科目的