文档介绍：*中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社·ounting第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理学****目标认识企业集团内部交易损益确认的重要性掌握企业集团内部交易损益处理的复杂权益法和简单权益法理解掌握企业集团内部存货交易、内部固定资产购销业务、无形资产购销业务和内部债券业务的抵消处理高级财务会计第3章合并会计报表:,为使合并会计报表具有其应有的决策价值,会计人员在编制合并会计报表时,必须正确地处理企业集团间的交易损益。处理方法第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理复杂权益法简单权益法2020/3/:企业集团内部交易损益的处理2020/3/)企业集团内部存货交易出现的情况⑴期末存货的未实现利润从集团内部其他企业购入的存货,若在合并会计报表编制日仍未向外界出售,这些存货的价值没有按企业集团的成本基础反映,是高估的,金额为销货企业在期末存货中的未实现利润。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分录加以抵消。高级财务会计第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理2020/3/⑴期末存货的未实现利润【例3-1】假设甲公司2007年向其乙子公司销售300000元商品,主营业务成本为200000元,乙公司在购入后向集团以外的单位出售了其中的75%,售价280000元,尚有25%包括在期末存货之中。同时,乙公司尚欠甲公司货款45000元。2007年甲公司的主营业务收入包含了售给乙公司的300000元存货,而主营业务成本有200000元转给了乙公司;乙公司2007年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货,金额为280000元,而其主营业务成本225000元转自甲公司,即300000元的75%,乙公司期末存货中有75000元来自甲公司,其中25000元为未实现利润。甲、乙公司均按应收账款期末余额的1%计提坏账准备。高级财务会计第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理2020/3/⑴期末存货的未实现利润虽然上述业务在甲、乙公司各自的账上得到了反映,但从企业集团看,成本为200000元的这批存货是企业集团内部交易:150000元已按280000元出售,50000元尚留在企业集团内部,企业集团只实现了130000元毛利。上述结果可通过编制合并会计报表抵消分录的办法完成。高级财务会计第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理2020/3/⑴期末存货的未实现利润①抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务成本:借:主营业务收入300000贷:主营业务成本300000②抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利:借:主营业务成本25000贷:存货25000高级财务会计第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理2020/3/⑴期末存货的未实现利润③抵消企业集团内部交易所产生的往来账户:借:应付账款45000贷:应收账款45000④抵消企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备:借:坏账准备450贷:管理费用450高级财务会计第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理2020/3/)企业集团内部存货交易出现的情况⑵期初存货未实现利润的确认从企业集团看,当期初存货向外界出售时,其中的未实现利润实现了。一般期末存货的未实现利润在下一会计期确认。确认前期未实现利润要求在工作底稿上贷记主营业务成本,这是因为购货企业在向外界出售存货时是以相对于企业集团较高的成本结转主营业务成本的,因此从企业集团看应予以抵消。高级财务会计第3章合并会计报表:企业集团内部交易损益的处理2020/3/27