文档介绍：第五章投资§长期股权投资的核算企业持有的各种长期股权性质的投资投资人按投资比例(持股比例)享有权益,并承担责任一、长期股权投资的类型——依据投资对受资单位的影响 . 控制——有权决定受资单位的财务和经营决策,并能据以从该企业的经营活动中获取收益直接拥有 % 以上的表决权资本虽直接拥有 % 或以下的表决权资本,但具有实质控制权 . 共同控制——按合同约定共同控制某个实体 . 重大影响——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策——拥有 %~% 表决权的资本 . 无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”直接拥有 % 以下的表决权资本虽直接拥有 % 以上的表决权资本,但实质上“三无”二、长期股权投资的初始计量取得成本企业合并非企业合并初始投资成本(一) 企业合并形成的长期股权投资 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资不属于交易事项,而是资产和负债的重新组合合并作价往往不公允初始投资成本: 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额①以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式取得例:甲企业集团内 A公司以现金万元取得集团内 B公司 % 的股权,合并日 B公司的账面所有者权益总额为万元 A公司: 借:长期股权投资—B公司资本公积贷:银行存款 ②以发行权益性证券取得例 : A 公司和 B公司均属于甲公司下的两个被投资企业, A 公司发行万股普通股(每股面值元)取得 B公司 % 股权,合并日 B公司的账面所有者权益总额为万元 A公司: 借: 长期股权投资—B公司贷: 股本资本公积 ?.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非关联企业之间的合并以市价为基础,交易作价公平合理初始投资成本:按公允价值例:甲企业以账面价值万元,公允价值万元的无形资产购入乙企业 % 的股权借: 长期股权投资—乙企业贷: 无形资产营业外收入 . 以现金购股初始投资成本=实际支付的买价+相关税费注意:实际支付的买价包含的已宣告但尚未领取的现金股利,不能计入初始投资成本例:A企业洪扬股票 X.. 购入股普通股@ 元,附加费元借:长期股权投资——洪扬股票贷:银行存款例: 如例 @ 元中包含已宣告尚未发放的现金股利元,则: 借:长期股权投资——洪扬股票应收股利贷:银行存款初始投资成本= – * = (二) 非企业合并形成的长期股权投资 .以发行权益性证券取得初始投资成本=发行证券的公允价值例:甲公司以增发万股,每股面值元的股票取得乙公司 % 元初始投资成本= × 万股= 元借: 长期股权投资—乙公司贷: 股本资本公积—股本溢价投资者投入初始投资成本=投资合同或协议约定的价值例:甲公司接受乙公司以其持有的丙公司的投资作为出资。乙公司对丙公司的投资账面余额为元,甲与乙约定的对丙投资价值为元,占甲股份的 %. 甲股份总额元甲公司: 借: 长期股权投资—丙公司贷: 股本—乙公司资本公积—股本溢价三、后续计量—股权取得后的核算——根据投资对受资企业的影响程度采用成本法权益法(一)成本法 . 特点()“长期股权投资”帐户以取得时的初始投资成本计价,一般保持不变()在追加、收回、减值和被投资单位支付清算性股利时,才需调整长期股权投资的账面价值 . 适用条件( ) 控制 % 以上股权()“三无”% 以下