文档介绍：第四章注册会计师责任注册会计师的工作责任——审计责任。份内应做的事。注册会计师的法律责任。没有做好份内应做的事, 应承担的后果。注册会计师责任责任涵义第一节注册会计师的审计责任?责任内容: ?对财务报表的责任?对错误和舞弊的责任?对违反法律法规行为的责任?责任人: ?注册会计师?被审计单位管理层: 对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。?被审计单位治理层: 对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责负有监督责任的人员或组织。一、对财务报表的责任(一) 被审计单位责任: 在治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。包括: 、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报; ; 。(二)注册会计师的责任: 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。?财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。二、对错误和舞弊的责任 ?错误是指导致财务报表错报的非故意行为,主要包括:为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报(含披露)相关的会计政策时发生失误。?舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。分为个人舞弊与管理层舞弊;侵占资产舞弊与财务报告舞弊。?舞弊未被发现的风险通常大于错误未被发现的风险。管理层舞弊未被发现的风险大于员工舞弊未被发现的风险。 ?被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。 ?按照审计准则的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证。三、对违反法律法规行为的责任 , 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 : 保证经营活动符合法律法规的规定,防止和发现违反法规行为。 ?注册会计师实施财务报表审计并非专门为了发现违反法规行为。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时,注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。?总体了解适用的法律法规。?实施识别违反法规行为的程序:专门的识别程序、常规审计中保持警觉。?发现违反法规行为的迹象: 了解该行为的性质和发生的环境,评价其对财务报表可能的影响,与管理层讨论,向律师咨询,考虑对审计其他方面的影响。?发现存在违反法规行为: 与治理层沟通、考虑审计意见类型、考虑是否向监管机构报告、考虑是否解除业务约定。第二节注册会计师的法律责任一、法律责任与变化中的法律环境(一)注册会计师法律责任?注册会计师法律责任,指注册会计师在执业过程中,因违约、过失、欺诈将承担的行政、民事、刑事等法律后果。(二)变化中的法律环境二、注册会计师法律责任的成因(一)被审计单位方面 、舞弊与违法行为 ?注意区分: 经营风险、经营失败、审计风险、审计失败。(二)注册会计师方面 ?普通过失(一般过失) ?重大过失?共同过失 ?推定欺诈(三)报表使用者的误解三、注册会计师法律责任的种类单处或并处(二)民事责任:赔偿受害人损失(三)刑事责任:拘役、有期徒刑违约过失欺诈(一)行政责任 : 警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 : 警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消原因法律责任的形式四、美国注册会计师的民事法律责任?对委托单位的法律责任?对第三者的法律责任****惯法?成文法(一)对委托单位的民事法律责任违约; 过失,即使为一般过失。最低责任责任范围①无服务义务; ②没有过失; ③损失与注师的过失不存在因果关系; ④共同过失。①他遭受了损失; ②注师存在过失; ③损失与注册会计师的过失存在因果关系。委托单位申辩理由——被告举证责任——原告