文档介绍：浅议资产减值准备的困境、成因及对策
【摘要】:资产减值是现代会计中非常重要的一个方面,随着新《企业会计准则》于2007年1月1日率先在上市公司实施,在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革理所当然成为了理论界备受关注的焦点。因此,本文通过对资产减值准备的困境进行解剖,分析了其成因,并提出了相应的对策。
【关键词】:资产减值准备;困境;成因;对策
《企业会计制度》规定:“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的请求,合理地预计各项可能产生的丧失,对可能产生的各项资产丧失计提资产减值筹备。”该规定无疑对企业避免不良资产,进步资产质量,从而进步会计信息质量起到了宏大的推动作用。但由于种种原因,该规定也为企业在必定领域内把持会计利润、进行盈余管理留下了空间。本文着重分析资产减值筹备所面临的困境、成因及对策。
一、“资产减值筹备”所面临的困境
资产减值筹备是对可能产生的资产丧失计提的,这种“可能”赋予企业较多的职业断定权利,易随管应当局的意图而变动,为企业的盈余管理或违法行动留下了广阔的空间。具体表现为以下几种情况:(1)为了粉饰经营事迹、夸张当年利润或少报当年亏损,不提或少提减值筹备。(2)为了规避税收而多提筹备以降低当年利润。(3)为了调节年度利润和均衡股利分配,通过转变资产减值筹备的计提,转回、核销的时间来调节不同会计期间的利润。(4)为了掩盖以往年度的不真实,通过“八项筹备”进行巨额冲销。如以前年度断定了虚伪的收入或收入的确认违背了有关规定而导致应收款项的长期挂账,现通过“坏账筹备”进行冲销。又如以前年度控股企业为了给上市公司输送利润,向上市公司高价购入固定资产、无形资产、股权等,现又通过“固定资产减值筹备”、“无形资产减值筹备”、“长期投资减值筹备”、“短期投资跌价筹备”等对这些不实的高价资产进行巨额冲销。(5)上市公司在持续亏损的边沿,为了回避ST或PT处理,而采用“八项减值筹备”来自欺欺人,将潜在或历史上亏损一次性特别处理,将亏损累计在一年,回避持续三年亏损被处理的问题。(6)为违法行动大开方便之门。如关联企业间的应收款项已全额计提了“坏账筹备”,将来又收回时,就可通过转移资金,不进行会计处理。
二、成因分析
通过以上所列举的情况可看出,资产减值筹备已成为新的会计造假工具,它严重地影响了会计信息质量,侵害了宽大投资人的利益。追其根源,既有会计理论、会计实务的缺点,亦有主客观因素的影响,具体分析如下:
1、资产减值确认标准的多重性。从我国《企业会计制度》的相干条文中可看出,八项资产减值确认采用了三种不同的断定标准,即存货、固定资产和无形资产采用了永久性标准(即请求只对永久性的资产减值进行确认),应收款项、长期投资和在建工程采用了可能性标准(即请求对可能的资产减值予以确认),只有短期投资和委托贷款采用了经济性标准(即请求对资产负债日产生的任何资产减值进行确认)。由于永久性标准和可能性标准利用中很难断定哪些是永久性减值,哪些是暂时性减值,对会计人员的断定分析能力提出了较高的请求,给企业管应当局粉饰财务状态和经营成果供给了可能。
2、资产减值确认方法的多样性。资产减值的确认方法,可以按单个资产、资产类别、全部资产、现金产单位等方法进行。资产减值的确认方法不同,其成果也不同。国内外现行会计实务中