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财会研究:财务会计研究前沿
第一部分第 1 节:财务会计研究前沿(1)
绪论
现行财务会计按程度分为三个层次:初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计。初
级财务会计的主要目的就是让大家掌握财务会计的基本概念及记账的基本程序和方法,其核
心就是围绕证—账—表三大要素来展开的。中级财务会计针对的是通用财务报告,即一般工
商企业的基本经济业务的会计核算和通用财务报表(即资产负债表、利润表、现金流量表、
所有者权益变动表及附表)的编制。而高级财务会计的目的则是讲述中级财务会计所没有涉
及的一些内容,这些内容的特点可以用三个字来概括,即“难”、“特”和“新”。“难”体现
在会计处理的复杂性上。一般认为,高级财务会计中存在三大难点:合并会计、外币报表折
算与合并、物价变动会计,后来随着衍生工具的不断涌现,衍生工具会计成为高级财务会计
的又一大难点。?
?我国著名会计学家常勋教授 1999 年出版专著《财务会计三大难题》(立信会计出版社),
2002 年又出版一本名为《财务会计四大难题》的专著(立信会计出版社),就反映了这种变
化。因此,合并会计、外币报表折算与合并、物价变动会计和衍生工具会计形成了目前高级
财务会计的四大难点。“特”主要体现在两个方面:一是特殊组织会计,如合伙会计、政府
与非营利组织会计;二是特殊业务,如企业重组与破产会计、租赁会计、养老金会计、遗产
与信托会计等。“新”则体现在一些前沿领域,如财务报告的改进、现值与公允价值会计、
人力资源会计、绿色会计(又称环境会计)、社会责任会计等。
一般来讲,教材是针对在理论研究中已经形成了比较一致的观点、在实务中已经有了相
应的制度规范的内容来进行阐述的。由于高级财务会计本身带有一些探索的意味,因此,一
些编者会将还处于争议阶段的内容纳入高级财务会计中。由于本教材是针对研究生而编写的
教材,因此我们将其命名为《财务会计研究前沿》,主要为高级财务会计的内容。为了区别
于本科高年级所学的《高级财务会计》课程,本书在编排和写作上体现出以下一些特点:
第一,前瞻性。由于在该课程中大部分是较难和较特殊的内容,而相应的这些内容的制
度规范在我国目前还不是很系统或者比较落后,虽然《企业会计准则(2006)》在很多领域
填补了我国以前会计规范中留下的空白,但一些准则还只是停留在比较粗的原则性的规范阶
段,可操作性并不强,有些问题的规范根本没有涉及。比如合并会计,我国《企业会计准则
第 33 号——合并财务报表》中对多层与交叉持股的会计处理基本没有涉及;《企业会计准则
第 19 号——外币折算》对外币报表合并问题、企业破产会计等也是如此;而衍生工具会计
的规范则主要体现在比较粗的原则性的规定上。因此,为了保证本书的先进性和前瞻性,在
结合我国现有的规定上,我们主要参考了美国财务会计准则委员会(FASB)的财务会计准
则(FAS)及国际会计准则理事会(IASB)的国际会计准则(IAS)和国际财务报告准则(IFRS)。
以合并会计为例,我们主要参考了 IASB 的 IFRS3《企业合并》、IAS27《合并财务报表和对
子公司投资会计》和 IAS28《对联营企业投资会计》,FASB 的 FAS140《企业合并》和 FAS141
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《商誉和其他无形资产》等相关规定。
第二,系统性。为了避免只见树木不见森林的现象,本教材特别注重对理论和问题阐述
的系统性。比如,在《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》对合并财务报表的规范中,
只是提出了对合并会计实务——母公司观念下在顺流交易的一种按不完全权益法会计处理
的一种方法,而当同学面临着在主体观念下或逆流交易或采用完全权益法时的合并会计处理
之间的关系时,就会在逻辑关系上理不出头绪。为了解决这个问题,本书第 1 章专门对母公
司观和主体观(包括美国目前运用的现行观)、完全权益法和不完全权益法、顺流交易和逆
流交易的处理进行了对照,以便使同学们明确在不同情况下运用不同的方法或观念之间的区
别。
第一部分第 2 节:财务会计研究前沿(2)
财务会计研究前沿绪论第三,注重说明理论及制度渊源与国际比较。本书的