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附件 3:
中国注册会计师审计准则第 X 号
——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
(征求意见稿)

第一章总则

第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中了解被审计单
位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险,制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足以识别
和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。
第四条了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会
计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:
(一)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水
平的判断是否仍然适当;
(二)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列
报与披露是否适当;
(三)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用
持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;
(四)确定在实施分析程序时所使用的预期值;
(五)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的
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低水平;
(六)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
第五条了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更
新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当
运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

第一节风险评估程序和信息来源

第六条注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计
单位及其环境:
(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;
(二)分析程序;
(三)观察和检查。
第七条注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的
人员外,还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售
人员等其他人员,并考虑询问不同级别的员工,以获取对识别重大错
报风险有用的信息。
第八条注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事
项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,
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并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比
较;如果发现异常或未预期到的关系,注册会计师应当在识别重大错
报风险时考虑这些比较结果。
如果使用了高度汇总的数据,实施分析程序的结果仅可能初步显
示财务报表存在重大错报风险,注册会计师应当将分析结果连同识别
重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。
第九条观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的
询问结果,并可提供有关被审计单位及其环境的信息,注册会计师应
当实施下列观察和检查程序:
(一)观察被审计单位的生产经营活动;
(二)检查文件、记录和内部控制手册;
(三)阅读由管理层和治理层编制的报告;
(四)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备;
(五)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
第十条如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息
有助于识别重大错报风险,注册会计师应当实施其他审计程序获取这
些信息。
第十一条注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取
的信息,以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识
别重大错报风险。
第十二条对于连续审计业务,如果拟利用在以前期间获取的信
息,注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化,以及
该变化是否可能影响以前期间信息在本期审计中的相关性。
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第二节项目组内部的讨论

第十三条注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重
大错报的可能性进行讨论,并运用职业判断确定讨论的目标、内容、
人员、时间和方式。
第十四条项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责
的领域中,由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性,并了解
各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面,包括对确定进一
步审计程序的性质、时间和范围的影响。
第十五条项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报
表容易发生错报的领域以及发生错报的方式,特别是由于舞弊导致重
大错报的可能性。
第十六条项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥
有信息技术或其他特殊技能的专家,这些专家也应参与讨论。
第十七条项目组应当根据审计的具体情况,在整个审计过程中
持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
第十八条项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中