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附件 2:
中国注册会计师审计准则第X号
——对被审计单位使用服务机构的考虑
(征求意见稿)

第一章总则

第一条为了规范注册会计师对被审计单位使用服务机构的考
虑,以及对服务机构注册会计师的报告的考虑,制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条本准则所称服务机构,是指接受客户委托,记录交易和
处理相关数据,或为客户执行交易并履行受托责任的机构。
本准则所称服务机构注册会计师,是指为服务机构提供鉴证服务
的注册会计师。
第四条注册会计师应当考虑被审计单位使用服务机构对其内
部控制的影响,以识别和评估重大错报风险,设计和实施进一步审计
程序。

第二章注册会计师考虑的内容

第五条服务机构可能制定和执行影响被审计单位内部控制的
政策与程序,但这些政策与程序在实体和运行上与被审计单位相分
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离。
如果服务机构提供的服务仅限于记录交易和处理相关数据,且被
审计单位保留交易授权并履行经营管理责任,被审计单位可能有能力
在服务机构内执行有效的政策和程序。
如果服务机构执行被审计单位的交易,并履行受托责任,被审计
单位可能认为有必要信赖服务机构的政策和程序。
第六条在了解被审计单位及其环境时,注册会计师应当确定服
务机构活动对被审计单位的重要性以及与审计的相关性。
在执行前款规定时,注册会计师应当根据具体情况了解下列事
项:
(一)服务机构提供服务的性质;
(二)被审计单位与服务机构签订的合同条款以及双方的关系;
(三)被审计单位内部控制与服务机构相关系统的相互影响程
度;
(四)与服务机构活动相关的被审计单位的内部控制,包括应用
于由服务机构处理的交易的控制,被审计单位如何识别和管理与使用
服务机构相关的风险等;
(五)服务机构的能力和财务实力,包括服务机构经营失败对被
审计单位可能造成的影响;
(六)用户手册和技术手册等反映的有关服务机构的信息;
(七)可获得的与服务机构信息系统相关的控制的信息。
第七条注册会计师应当考虑服务机构注册会计师、内部审计人
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员或监管机构等第三方的报告,以获取服务机构内部控制设计、执行
和运行有效性的信息。
如果拟利用服务机构的内部审计工作,注册会计师应当遵守《中
国注册会计师审计准则第X号——考虑内部审计工作》。
第八条注册会计师了解的结果可能使其认为,服务机构的控制
不会影响对被审计单位重大错报风险的评估。在这种情况下,注册会
计师不必再考虑本准则后续条款的要求。
第九条如果认为服务机构的活动对被审计单位具有重大影响,
并且与审计相关,注册会计师应当充分了解被审计单位受服务机构影
响的环境,包括内部控制,以识别和评估重大错报风险,并针对评估
的重大错报风险设计进一步审计程序。
第十条如果了解的结果不足以识别和评估重大错报风险,注册
会计师应当考虑提请服务机构要求其注册会计师实施风险评估程序
以提供必要信息,或实地考察服务机构以获取信息。
如果拟实地考察服务机构,注册会计师应当建议被审计单位要求
服务机构允许注册会计师获取必要信息。