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中国注册会计师审计准则第号
——电子商务对财务报表审计的影响
(征求意见稿)

第一章总则

第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位
电子商务的考虑,制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务中,被
审计单位利用公共网络(例如互联网)从事商业活动的情形。
第三条本准则所称电子商务,是指利用与互联网等公共网络相
连接的计算机从事的商品的购买和销售、劳务的接受和提供等交易活
动。
第四条注册会计师应当考虑电子商务对被审计单位业务活动
的重要性,以及对重大错报风险评估的影响,以对财务报表形成审计
意见。
注册会计师按照本准则的要求对电子商务进行考虑,并非是为了
对被审计单位的电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。
第五条互联网在企业对消费者、企业对企业、企业对政府和企
业对员工的电子商务中越来越广泛的应用产生了新的风险因素,企业
需要应对这些风险,注册会计师在计划和实施审计工作时应当予以考
虑。
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第二章知识和技能要求

第六条由于被审计单位电子商务活动的复杂程度不同,了解电
子商务对审计的影响需要的知识和技能水平也相应不同,注册会计师
应当考虑参与该审计项目的人员是否具备适当的信息技术和互联网
商务知识。
当电子商务对被审计单位的经营业务具有重大影响时,注册会计
师应当具备适当水平的信息技术和互联网商务知识,以实现下列目
的:
(一)了解开展电子商务活动对财务报表的影响;
(二)确定审计程序的性质、时间和范围,评价审计证据;
(三)考虑被审计单位依赖电子商务的程度对持续经营能力的影
响。
第七条由于电子商务的特殊性和复杂性,注册会计师在考虑电
子商务对财务报表及其审计的影响时,可能需要利用专家的工作。

第三章对被审计单位电子商务的了解
第一节基本要求

第八条注册会计师应当考虑电子商务引致的被审计单位经营
环境的变化,以及识别的对财务报表产生影响的电子商务风险。
第九条在获取或更新对被审计单位及其环境的了解时,注册会
计师应当对下列事项就其可能影响财务报表的方面予以考虑:
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(一)业务活动和所处行业;
(二)电子商务战略;
(三)电子商务活动的开展程度;
(四)外包安排。

第二节被审计单位的业务活动和所处行业

第十条在了解被审计单位的业务活动和所处行业时,注册会计
师应当关注与电子商务相关的下列特点:
(一)电子商务可能是对传统业务活动的补充,也可能是新的业
务类型;
(二)互联网不具备货物和服务的实体贸易所具有的清晰、固定
的运送线路的这一传统特征;
(三)某些行业运用电子商务的程度较高,可能增大对财务报表
可能产生影响的经营风险。

第三节被审计单位的电子商务战略

第十一条被审计单位的电子商务战略,包括在电子商务中运用
信息技术的方式以及对可接受风险水平的评估,可能对财务记录的安
全性和相关财务信息的完整性与可靠性产生影响。
在考虑被审计单位的电子商务战略时,注册会计师应结合对控制
环境的了解,关注下列事项:
(一)在整合电子商务活动与总体经营战略的过程中,治理层的
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参与程度;
(二)开展电子商务的目的,是为被审计单位的新业务提供支持,
还是提高现有业务的效率,抑或为现有业务开辟新的市场;
(三)被审计单位的收入来源及其正在发生的变化;
(四)管理层对电子商务如何影响盈利状况和财务需求的评价;
(五)管理层对风险的态度及其对风险分布可能产生的影响;
(六)在有正式的适当控制的情况下,管理层在多大程度上识别
出电子商务的机遇与风险,或者在机遇和风险出现时,管理层才临时
制定应对措施;
(七)管理层对执行相关最佳实务规则或者网络签章程序的信守
程度。

第四节被审计单位开展电子商务的程度

第十二条不同的被审计单位可能不同程度地开展电子商务,电
子商务可能用于下列方面:
(一)仅提供关于被审计单位及其活动的信息,供投资者、顾客、
供应商、资金提供者和员工等第三方访问;
(二)为通过互联网与已有的顾客进行交易提供便利;
(三)通过在互联网上提供信息和处理交易,开拓新市场和发展
新客户;
(四)访问应用服务提供商;
(五)创立一种全新的经营模式。
第十三条随着被审计单位开展电子商务程度的加深,以及内部
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