文档介绍：第三讲一、新企业所得税法及条例的立法宗旨(一)确保税率并轨后税赋的适度 1、 2008 年开始, 内外资企业的企业所得税税率统一为 25 % 2、适度的税率与国际平均税赋趋同一、新企业所得税法及条例的立法宗旨(二)确立税法的两定核心 1、定性-- 纲性特征 2、定量-- 明确性特征 3、定式-- 重新规范企业所得税纳税申报表内容和格式(详见附件) 二、企业所得税纳税筹划的主要方法(一) 纳税主体税赋比较法 1、税法的基本规定(1)独立法人属于企业所得税的独立纳税主体?——如果有 2个或 2个以上独立的企业,无论股东是否属于同一人,每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税?例如:某企业家拥有 A、B共2家公司, A公司盈利 100 万元, B公司亏损 160 万元;若 A公司无其他税收优惠政策,则应按 25% 的税率上缴 25 万元的企业所得税; B公司亏损暂不缴企业所得税; 2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。(2) 国家对某一公司批准的税收优惠,只能该公司独立享受?例如:某企业家拥有 A、B共2家公司, A公司盈利 100 万元, B公司盈利 160 万元;若 A公司被批准享受免税的税收优惠政策,则只有 A公司不用上缴企业所得税; B公司仍然按 25% 的税率上缴企业所得税; 2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。(3)公司下设有分公司的,分公司可以与总公司合并缴纳企业所得税?例如:甲公司拥有 A、B共2家分公司,总部亏损 30 万元, A分公司盈利 100 万元, B分公司亏损 60 万元;则盈亏抵销之后按 10 万元的 25% 的税率上缴企业所得税。(4)分公司在异地的,企业所得税原则上在总部的注册地缴纳?【提示】①税法所指的分公司必须是不具有独立法人资格的分支机构,如:分厂、分店、基建施工的项目部等; ?②在异地且经营规模较大的,分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税,但是,分公司预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减; ?③每个分公司的流转税(如增值税、消费税、营业税等) 只能在分公司所在地缴纳。 2、纳税主体税赋比较原则(1)面前经营不同产业有无单项税收优惠?——若有优惠,基于税收优惠政策要求, 应独立存在(2)经营产业的盈利水平(3)企业的管理水平和管理成本控制运用举例?某商贸公司(以下简称甲公司)主要负责为大型超市供应货物,在经营过程中,积累了一定的社会资源。?为了充分利用资源,又单独成立了物流公司(简称乙公司)、仓储公司(简称丙公司)和广告公司。?单独成立的 3个公司主要为自己的商贸服务;同时, 也承接一部分外部业务。?某年经营状况如下: (1)甲公司(商贸公司) 全年销售收入 13000 万元,销售成本 11260 万元; ?发生运输费用 580 万元(全部由乙公司开来运输发票);发生仓储费用 400 万元(租用丙公司的房屋作仓储,由丙公司开来发票); ?发生其他相关支出 638 万元(含相关附加税金等),实现利润计 122 万元。?税务机关征收企业所得税= 122 × 25% = 31 万元(2)乙公司全年营业收入共 620 万元(其中为甲公司运货收入 580 万元),全年发生折旧、修理共 300 万元, 油料消耗等支出共 240 万元; ?上缴营业税及附加税共 21 万元,发生其他杂项支出共 58 万元。?当地税务机关按收入的 2% 预征企业所得税 12 万元。?该公司账面实际盈利= 620 - (300+240+58+21) =1万元?扣除预交企业所得税 12 万元, 实际亏损=1- 12 =—11万元