文档介绍：第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。会计分录如下:借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)贷:负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,或在借方)借:管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷:银行存款合并方以发行权益性证券作为合并对价:借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)贷:股本资本公积——股本溢价(差额)借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷:银行存款(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。投出资产为非货币性资产时,投出资产公允价值与其账面价值的差额,会计处理如下:固定资产/无形资产:营业外收入/营业外支出存货:按其公允价值确认主营业务收入/其他业务收入按其成本结转主营业务成本/其他业务成本金融资产:投资收益持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资金公积”一并转入“投资收益”。投资性房地产:后续计量模式为成本模式:实际收到金额——其他业务收入账面价值——结转其他业务成本后续计量模式为公允价值模式:实际收到金额——其他业务收入账面余额——结转其他业务成本同时结转持有期间的公允价值变动损益和资本公积。多次交换交易实现的企业合并个别财务报表中:应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分,下同)转入当期投资收益。二、(包含购买过程中支付的手续费等),《债务重组》等相关准则规定处理提示:以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,为发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用冲减溢价发行收入,溢价的收入不足冲减的冲减留存收益,不影响长期股权投资成本。第二节长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算范围除企业合并以外取得方式下,取得方式为共同控制或重大影响,其后续计量为权益法核算外,其余后续计量方法均为成本法核算。二、长期股权投资的成本法(一)“长期股权投资”科目反映取得时的成本(二)被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利(按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)贷:投资收益(三)计提减值准备借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备三、长期股权投资的权益法(完全权益法)科目设置:长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动(一)初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“营业外收入”科目。(二)投资损益的确认1.(1)被投资单位实现净利润借:长期股权投资——损益调整贷:投资收益(2)被投资单位发生亏损借:投资收益贷:长期股权投资——损益调整(3)被投资单位宣告分配现金股利或利润借:应收股利贷:长期股权投资——:被投资单位与投资单位采用的会计政策及会计期间不一致:按投资企业进行调整。以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整。投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部损益。逆流交易:联营企业或合营企业向投资企业出售资产。注:无论联营企业/合营企业向投资企业销售的是何种资产,在投资企业个别财务报表中其产生的为实现销售利润的消除均反映在长期股权投资中;从合并财务报表的角度,应消除具体报表项目(存货、固定资产、无形资产等)的金额。顺流交易:投资企业向联营企业或合营企业出售资产。注:销售的是何种资产,个别财务报表中其产生的为实现销售利润的消除均反映在投资收益中;从合并财务报表的角度,应消除具体报表项目(营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额。超额亏损的确认在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理冲减