文档介绍：国内外企业内部控制比较分析----对我国的教训启示11会本11班xx26目录一、国外内部控制发展 1二、我国内部控制发展 2三、欧美发达国家内控经验 2四、我国企业内部控制规范及实施现状 3五、建立我国企业财务管理评估制度的思考 4一、国外内部控制发展内部控制起源于上世纪40年代的西方国家。内控的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架这四个阶段。内部控制这个概念,最早出现在1949年美国注册会计师协会发布的《内部控制:系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告,认为内部控制是为了保护企业资产的完整性和账簿记录的准确性而在公司内部实施的手段。1958年该机构将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。1972年,美国准则委员会在制定的《审计准则公告》中提出管理控制和会计控制概念。随后,在1988年4月,《审计准则公告第55号》的制定者美国注册会计师协会,首次提出以内部控制结构一词取代原来的“内部控制”一词。该文告被视为内部控制理论研究的一个突破性成果。它在原来的基础上进行了修改,更加具有实用性,条理也更为清楚。20世纪90年代,COSO在经过充分研究后,发布了《内部控制——整体框架》,简称为COSO报告,该文件是内部控制发展史上的里程碑。它提出了一个内部控制框架,是迄今为止,对内部控制最全面的描述。该文件认为内部控制应包含五个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。美国的注册会计师协会全面接受COSO报告的内容,并于1995年颁布了《审计准则公告第78号》,取代了原来的第55号准则。这也是目前理论界普遍认为的较为成熟的内部控制理论。在报告中,企业的经营者被赋予企业内部控制设计和评价的权利。当时人们并没有意识到董事会和监事会对于内部控制有效运行的作用,不将其纳入内部控制体系。这直接导致内控实施时,无法找到内部控制的实际责任人,监事会也无法起到监督的作用。在当时,内部控制信息的披露,一直处于自由披露的阶段,企业的管理层一般都是根据自身的情况选择性的出具内控报告。COSO报告建议,由管理当局或其指定的人员定期对公司内部控制的设计和执行情况进行评价,出具评价报告,注册会计师对管理当局的内部控制报告出具审核意见,即内部控制评价报告和注册会计师的验证报告,并对外披露。尽管如此,内部控制始终未成为信息披露的内容,内部控制信息的披露仍处于自由披露的状况。2001年美国爆发了安然事件,随后又相继爆发了一系列的会计丑闻,充分地暴露了美国稽查体系的严重缺陷。2002年,美国颁布了《萨班斯-奥克斯利》法案,这也是自1933年证券法通过以来美国证券法律制度经历的又一重大历史性变革。经过长达半个世纪的发展,内部控制正式成为具有法律效力的管理制度。法案中涉及内部控制的条款主要有第103款、第302款和第404款。第二年,SEC颁布了相应的规则,上市公司都应该在年度报告中包括一份管理层有关公司的内部控制报告包括管理当局的声明,管理当局对财务报告内部控制有效性的评价,注册会计师实施相应的审核。这些条款主要是针对内部控制的监督做了一些规定:(一)把上市公司内部控制信息纳入强制披露的范围。上市公司的年报中需含有内部控制报告。管理当局应该阐明企业内部控制的主要流程,并对内部控制系统的有效性进行自我评价。(二)强化管理层对内部控制