文档介绍：专家论坛 EXPERT’S FORUM
论会计信息质量特征相关问题
———兼为“公允价值”正名
厦门大学葛家澍陈朝琳
一、会计信息质量特征是目标的组成部分讨论和表述,可见,两者的关系很密切,这也说明美国APB早在
财务会计(财务报告)是立足企业(主要指上市公司)、面向市 1970年就认为信息的质量特征是质的目标的观点很有远见。
场(主要指资本即证券市场),由企业向市场参与者提供财务信息在IASB/FASB 2006年的ED中,把信息质量特征分为基本质量
和其他经济信息的一个经济信息系统。信息提供者(企业)与信息特征、增进的质量特征和报告的约束条件三大部分。其实,第三部
使用者(企业的所有者、债权人,以及他们的代理人)是相互脱离分———“约束条件”并不代表对财务报告的信息要求。约束条件共
的。为了保护信息使用者得到真实、公允的信息,通常要求财务会有两个,即重要性与成本。其作用只是为会计信息质量要求划了一
计处理和财务报告的编报应当遵守会计准则,而会计准则又必须条底线。即,如果该信息不重要或取得该信息的成本过高,就可不
运用若干基本概念。这些概念构成一套相互凝结、协调和内在一致必要求这种信息具有基本和增进的质量特征,否则,费力不讨好,
的体系,这就是“财务会计概念框架”(The Conceptual Framework of 得不偿失。因为,取得符合质量特征要求的信息是要花费成本的,
Financial Accounting/CF)。在不同国家(地区),财务会计概念框架而且,并不是每一个信息都会对使用者的决策具有重要性。按照这
的具体名称可能不同,如美国称之为“财务会计概念公告”(FASB 份ED,基本质量特征可分为两个,其下又有组成质量特征,如图1
Statements of Financial Accounting Concepts/SFAC),英国称之为所示:
“财务报表原则公告”(Statements of Principle of Financial Reporting /
SOPOFR),国际会计准则理事会称之为“财务报表的编报框架”
(IASB Framework),我国则称之为“企业基本会计准则”。但其都是
由目标和与目标相关联的一系列其他基本概念所组成。其中,“目
标”(Objectives)最为重要。因为目标决定财务会计即财务报告的
目的与宗旨,一般把目的和宗旨(Goals and Purposes)规定为对投
资人决策有用(含投资人评估企业经理层的受托责任),或决策有图 1
用性与评估受托责任同时并提。为达到所规定的目标,还要指明企增进的质量特征有四个:可比性(一致性)、可稽核性、及时性、
业所应提供的信息,主要指:企业预期未来现金流量,尤其是有利可理解性。
现金净流量(现金净流入)的金额、时间安排与不确定性;企业拥有会计信息质量特征的功能(作用),笔者从两个进行论述。
的经济资源,资源的主权及其变动。这些信息最终是由企业财务报首先,会计信息质量特征是用来审查和评估准备呈报的财务
告的核心———三个财务报表(资产负债表或财务状况表、收益表或报告的质量是否符合财务报告的目标和会计信息的质量要求。这
全面收益表与现金流量表)来提供