文档介绍：审计失败案例分析--CPA执业风险、职业责任与法定义务 郭晋龙 深圳注册会计师协会副秘书长华南理工大学MBA中心客座教授盐田港股份公司审计委员会主席     ——------职业道德 [案例01]银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介l   银广夏股份公司以“倒推”的方法,根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法:l    (1);l    (2)。其注册会计师没有发现并出具无保留意见,被移交司法机关侦察,2003年9月16日银川中级法院作出判决:以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑2年6个月、2年3个月,并各处罚金3万元。 二、法院审理(一),却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时,严重违反审计规定,委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证,致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下,仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告,致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布,造成投资者利益的重大损失。)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件:提供虚假证明(二)“可能虚假”就存在主观推定;“可能“为理由办案,否则严重当事人合法民权益;; )没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”(三)法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因l    (一)审计理念与方法缺陷l    :帐目审计—制度审计—风险审计l        1)偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎l    2)喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑l    3)权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可l        1)期末审计未能实施存货盘点程序;l    2)外销收入的政府佐证—退税凭证3)外销收入的现金来源---境外收入4)审计疑点的后续审计—海关报关单l    5)分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段l    6)没有利用专家工作—高科技产能l   (二)客观审计障碍l   (1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;l   (2)与国外客户交易给函证带来困难;l   (3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍;(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;l   (5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)、借鉴启示l   :审计理念与方法–-观念重于方法l   :事务所模式选择—制度重于技术l   :政府行为的理性l   :权益维护与诉求l   :责任配置与防范  [案例02]麦科特审计失败案---案例主题:政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间:(一);;;.(二),,,(三),,11月证监会立案调查,01年5月17日移交公安部,某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住,8月19日刑事拘留,9月14日逮捕,02年6月20日提起公诉并审理,02年8月14日取保候审,02年10月17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。 二、法院审理(一)检察院公诉--,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;:1)明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订