公允价值会计国际应用管理会计论文.doc

文档介绍：.页眉. .页脚公允价值会计国际应用管理会计论文[ 摘要] 本文比较全面和系统地回顾了公允价值会计在国际上的运用及对公允价值问题的实证研究。在评价公允价值运用于会计准则的基础上, 对公允价值会计的现状以及未来发展进行了讨论。总的来看, 公允价值由于其高度的相关性, 已受到各界的高度关注。公允价值会计极有可能成为 21 世纪资产和负债的计量基础。[ 关键词] 公允价值公允价值会计会计准则实证研究公允价值会计( ounting )是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。上世纪 90 年代以来,随着衍生金融工具的大量产生,人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性,使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润,忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性, 受到了人们的高度重视, 其运用已经从金融工具扩展到传统领域。在西方国家中,美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列, IASB 、澳大利亚、英国等在制定会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量基础。本文对公允价值在西方国家的应用状况以及学术界对公允价值的实证研究进行比较全面的回顾。一、公允价值在金融工具会计准则中的应用公允价值的会计准则可以分为两类:一类针对金融工具, 另一类针对非金融工具。 90 年代以来,由于金融工具的迅速发展,对金融工具,尤其是衍生金融工具进行确认和计量的要求十分迫切, SEC 力主使用公允价值取代历史成本会计。 1990 年,前 SEC 主席 Breeden 就指出:历史成本计量的财务报告对于预防与化解金融风险毫无用处, 公允价值信息是最相关的财务数据, 提倡金融机构和所有上市公司采用公允价值会计。 80 年代后期储蓄银行业的金融危机使得 FASB 相信,公允价值为财务报告使用者提供了更相关和有用的信息,因此,一反其以往审慎的态度,明显转向 SEC 的立场,发布了一系列旨在推动公允价值应用的会计准则。公允价值运用于金融工具首次出现在 1984 . .页脚 FASB 发布的 SFAS80 《远期合同会计》中。 1986 年,为了解决由于历史成本会计引起的对投资、衍生金融工具和其他金融工具的确认和计量问题, FASB 启动了金融工具项目, 旨在为金融工具及其交易的确认和计量提供指引, 并促生了一系列针对金融工具公允价值的披露和计量的会计准则。这些准则的发布见证了公允价值的运用从表外披露逐渐过渡到表内确认的过程。其中, SFAS10 5、 10 7、 11 5、 119 、 126 要求主体对公允价值信息进行表外披露。例如, 1991 年的 SFAS107 要求所有企业在财务报表或附注中披露相关金融资产和负债的公允价值; 1994 年的 SFAS119 要求披露衍生金融工具的公允价值。 SFAS11 5、 13 3、 137 则要求主体对公允价值进行表内确认。例如, 1993 年的 SFAS115 要求企业在报表中直接报告短期交易性证券投资的公允价值, 因此, 未实现的损益将直接反映在损益表和资产负债表中。 FASB 认为公允价值是金融工具最相关的特性,并将这一立场在 1998 年发布的针对衍生金融工具和套期业务的 SFAS133 中作了充分说明,但遭到金融实务界的强烈反对。早在 199