文档介绍：第三节应纳税额的计算
本节主要介绍增值税应纳税额的计算,其中增值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算为本章的核心内容,要求大家应全面掌握其中销项税额、进项税额的相关计算。
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增值税应纳税额的计算方法
计算类型
计算公式
适用范围
基本方法
应纳增值税额
= 当期销项税额
-当期进项税额
一般纳税人销售货物和提供应税劳务
简易方法
应纳税额
= 销售额×征收率
1. 小规模纳税人
2. 销售特定货物
进口方法
应纳税额
= 组成计税价格×税率
组成计税价格
= 关税完税价格+关税
+消费税
进口货物
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增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务,应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为:
应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额
在确定当期销项税额时,主要考虑两个问题:一是当期要不要计税,即按照税法规定纳税义务是否产生;二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。
在确定当期进项项税额时,也要考虑两个问题:一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣;二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算
第三节应纳税额的计算
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(一)销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:
销项税额= 销售额×税率
1. 一般销售方式下的销售额的确定
销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
第三节应纳税额的计算
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在对征收消费税的货物在计征增值税时,其应税销售额应包括消费税税金。
(1)价外费用的税务处理规定
凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用,无论其会计制度规定如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。
在价外费用并入销售额计税时,应注意考虑两个问题:一是发票的开具;二是计税依据的确定。
第三节应纳税额的计算
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(2)应税销售额中不包含的内容
①向购买方收取的销项税额。
②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
③同时符合以下两个条件的代垫运费:
——承运部门的运费发票开具给购货方的;
——纳税人将该项发票转交给购货方的。
第三节应纳税额的计算
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〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业,假设:
①甲、乙两企业均为增值税一般纳税人;
②运费由乙企业负担。
货物可采用的运输方式有:
①甲企业送货上门,另外收取运费;
②乙企业带车提货。
以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如果要同时满足以上两个条件,必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运输。
现假设现委托丙货运公司(即承运部门)将货物运送给乙企业,运费由甲企业垫付后向乙企业收取。
第三节应纳税额的计算
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丙货运公司
甲企业
乙企业
支付货款:
销售
代垫运费
货运发票(开具给乙的)
货物
空
车
增值税专用发票
货运发票(甲转交的)
①价款;
②税款;
③运费
销项税额
运费×7%
进项税额
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2. 特殊销售方式下的销售额的确定
(1)采取折扣方式销售货物
纳税人销售过程中的折扣,是指销货方根据购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠,包括以下两种形式:
①折扣销售
税法规定:如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的,可按折扣后销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
思考:税法上为何要作如此规定?
②销售折扣
销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。
折扣销售与销售折扣图示如下:
第三节应纳税额的计算
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销售
方式
发生
时间
产生
原因
表现形式
税务处理
折
扣
销
售
在销售货物或应税劳务之时
购货方购货数量较大
购买5件,折扣10%;购买10件,折扣20%
销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的,才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税
销
售
折
扣
在销售货物或应税劳务之后
鼓励购货方及早偿还货款,融通资金
10天内付款,折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款
销售折扣不得从销售额中减除
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