文档介绍：风险管理、公司治理与内部控制008年07月06日10:26法制日报 评〈〈企业内部控制基本规范》苗壮最近,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布〈〈企业内部控制基本规范》(征求意见稿)。基本规范从中国的实际出发,借鉴了美国 COSG内部控制统一框架》,确立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的实施机制。 据报道,该规范将于明年7月1日起首先在上市公司范围内实施, 并鼓励非上市的其他大中型企业执行。基本规范的发布标志着中国内部控制制度建设取得了重大突破, 并将对公司、证券以及国有资产管理等相关制度产生深远影响。一、定义、目标、要素基本规范首先界定了内部控制的含义。 根据该规范,内部控制是由董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业经营管理基本目标的一系列控制活动。内部控制的目标包括:企业战略,经营的效率和结果,财务报告及管理信息的真实、可靠和完整,资产的安全完整,遵循国家法律法规和有关监管要求。二、内部控制与风险管理最重要的是,基本规范在形式上借鉴了 COSG艮告内部控制5要素框架,同时在内容上体现了其风险管理8要素框架的实质,构建了以内部环境为重要基础、 以风险评估为重要环节、以控制措施为重要手段、以信息沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的5要素框架。上述要素相互联系、相互促进,构成一个统一的企业内部控制框架。企业所面临的环境是不确定的, 企业家的基本职能是管理风险。无论从目的、目标,还是从要素来看,内部控制的根本功能是风险管理。内部控制的目的是在合理的范围内保证企业基本目标的实现。 盈利是企业生存和发展的基础。作为一种盈利性组织,企业的根本目标是盈利。如果不能盈利, 就连自身的生存都难“保证”,其他目标无从谈起。天有不测风云。不确定性意味着,机会与风险并存。 如果说机会代表盈利的可能, 风险则代表亏损的可能。二者不过是一枚硬币的两面。风险种类很多,如宏观、市场、技术、金融、财务、法律等各种风险。有的风险可以保险,有的是不可保险的。在这种情况下,要想“保证”盈利,就必须管理风险。内部控制就是一种风险管理机制。其中,风险评估的功能是识别、分析、评价风险,控制措施的功能是处理、防范、化解风险, 而内部监督则是对整个过程进行监控。巧妇难为无米之炊。要想识别、处理风险,就必须收集、传递、沟通、应用信息,就要进行信息沟通,为风险管理提供事实依据。上述要素密切相关,体现为风险的识别、处理、反馈。总之,风险管理是一个完整的过程。 在这个过程中,内部控制的各个要素分别处于不同阶段。其中,风险评估、信息沟通处于认识阶段;控制措施、内部监督处于实践阶段,而内部环境则构成制度基础。三、内部控制与公司治理公司治理是为了实现公司价值最大化,而在股东、董事、监事、高级管理人员之间进行权责分配,并在此基础上进行决策、监督。其中,权责分配属于关系要素;决策、监督则属于行为要素。无论从目的还是从要素来说,内部控制是公司治理的重要内容。首先,内部控制的目的是合理保证公司基本目标的实现。 这也正是公司治理的目的。其次,内部环境要素的核心是权责分配, 而权责分配既是公司治理的关系要素, 也是内部控制的制度基础。第三,内部监督要素本身就是公司治理的行为要素, 也是内部控制的重要保证。第四,内部控制的其它要素也与公司治理密切相关。从功能上讲,风