文档介绍：借款费用准则
第一节借款费用概述
第二节借款费用的会计处理
第三节执行借款费用准则应注意的问题
第四节案例分析和解答
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,,发布该准则主要是解决资产计量和损益确认问题.
特别说明:
长期以来,我国会计实务中对于与建造固定资产相关的借款费用在固定资产尚未交付使用前予以资本化处理,其他借款费用一般直接于发生时计入当期损益。其具体的处理方法如下:
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,其固定资产尚未交付使用前所发生的,予以资本化,计入所建造的固定资产价值。
,在固定资产交付使用后所发生的,直接计入当期损益。
,直接计入当期损益,即使是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的存货,一般也不将借款费用计入所制造的存货的价值内。
,不予资本化,直接计入当期损益。
(除为购建固定资产而发生的长期借款费用外),计入开办费。
,计入清算损益。
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注:
我国2001年新施行的借款费用具体准则和2001年《企业会计制度》,规定了借款费用应予资本化的资产范围是固定资产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合条件的情况下予以资本化,发生在其他资产购置建造过程中的借款费用,不能予以资本化。借款范围是用于固定资产的专门借款,不包括其他借款如流动资金借款。在会计实务处理中就是将按照公式计算出来的资本化的借款费用金额计入所购建资产成本中,将当期实际发生的借款费用金额与资本化金额之间的差额计入当期损益.
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第一节借款费用概述
一、借款费用的定义及内容《》
(一)借款费用的定义
(二)借款费用的内容
二、借款费用的范围
三、借款费用的确认原则和计量
四、借款费用开始资本化的条件
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、开始资本化需同时满足下述几个条件:
(一)资产支出已经发生
(二)借款费用已经发生
(三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
五、借款费用暂停资本化
六、借款费用停止资本化
七、借款费用的披露
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定义:
借款费用,是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企业借入资金付出的代价.
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从借款费用的定义可以看出,借款费用包括以下4项内容:
因借款而发生的利息
因借款而发生的债券折价或溢价的摊销
因借款而发生的辅助费用
因外币借款而发生的汇兑差额
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(一)借款费用可予资本化的资产范围我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。应注意两点: 1、这里所指的固定资产包括自己购建的固定资产和委托其他单位建造的固定资产。 2、购入即可使用的固定资产,不允许将相关借款费用资本化。
(二)借款费用可予资本化的借款范围我国对于借款费用可予资本化的借款范围仅限于专门借款,即只有为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用才允许资本化。
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借款费用
确认原则
借款费用资本化金额的计量
购建固定资产发生的
(专门借款)
购建其他资产发生的(非专门借款)
资本化条件
固定资产达到预定可使用状态
筹建期间
清算期间
经营期间
符合
不符合
之前
之后
利息
资本化
费用化
―
―
长期待摊费用
清算损益
费用化
和固定资产支出数挂钩
折价或溢价的摊销
资本化
费用化
―
―
长期待摊费用
清算损益
费用化
汇兑差额
资本化
费用化
―
―
长期待摊费用
清算损益
费用化
不和固定资产支出数挂钩
辅
助
费
用
金额小
―
―
费用化
费用化
长期待摊费用
清算损益
费用化
金额大
―
―
资本化
费用化
长期待摊费用
清算损益
费用化
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资产支出已经发生
1、支付现金
2、转移非现金资产
注:企业以银行借款进行固定资产建造工程,对施工过程中耗用的本企业生产的产品,其资产支出计算公式为: 资产支出=产品成本+产品耗用的原材料已支付的增值税进项税额+视同销售已交纳的增值税
例题1 例题2
3、承担带息债务
例题3 例题4
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