文档介绍：税务筹划的决策方法【摘要】增值税是价外税, 应纳税款与负担税款含义不同。本文从一教材案例出发,分析其正确的决策方法, 从中引出税务筹划的各种决策方法。在税务筹划中, 可以比较各方案的现金流量、会计利润或应纳税额。【关键词】税务筹划增值税决策方法笔者在授课参阅《企业税务筹划理论与实务》( 东北财经大学出版社, 盖地主编, 2005 年 1 月第一版)时, 发现其中一案例存在问题, 本文在分析案例的基础上, 探讨税务筹划的决策方法。一、案例分析案例如下( 教材 P107) : 甲公司为增值税一般纳税人, 2003 年 12月, 公司将 1000 平方米的办公楼出租给乙公司, 负责供水、供电, 每月供电 8000 度,水 1600 吨, 电的购进价为 / 度, 水的购进价为 1. 25元/吨, 均取得增值税专用发票。甲公司应如何进行税务筹划? 教材解答如下: 方案 1, 双方签署一个房屋租赁合同, 租金为每月 150 元/ 平方米, 租金包含水电费。则该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为: 150 × 1000 × 5% = 7500 元。同时购进水电的进项税额不能抵扣, 因此应作为进项转出, 即相当于负担增值税: 8000 × × 17% + 1600 × 1. 25× 13% = 804 元。该企业最终应负担营业税和增值税合计为: 7500 + 804 = 8304 元。方案 2, 甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同, 分别核算水电收入、房屋租金收入, 并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为:电每度 , 水每吨 1. 75 元。房屋租赁价格折算为每月每平方米 142. 4元, 当月取得租金收入 142400 元, 电费收入 4800 元, 水费收入 2800 元。收该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为, 应分别缴纳营业税: 142400 × 5% = 7120 元, 增值税(4800 × 17% + 2800 × 13% )- 804 = 376 元。该企业最终应负担营业税和增值税合计: 7120 + 376 = 7496 元。两方案税负相差: 8304 - 7496 = 808 元。该解答方法有以下问题: 1. 两方案本身的问题。按方案 1, 承租方共支付 150000 元; 而按方案 2, 由题意承租方购买水电要支付增值税, 所以共需支付租金及水电价税合计: 142400 + 4800 × (1+ 17% )+ 2800 × (1+ 13% )= 151180 元。与方案 1 相比, 多支付 1180 元, 即水电的增值税部分。而从题意来看, 承租方购买水电是用于办公, 而不是用于生产, 是不能抵扣进项税额的, 即与方案 1 相比,承租方在方案 2 中要多负担费用 1180 元, 所以对承租方来说, 两方案不具有可比性( 若承租方购买水电用于生产, 且为一般纳税人, 则多支付这笔钱是可能的, 两方案具有可比性, 但本案例中已明确是用于办公, 所以不能抵扣进项税, 两方案不具有可比性) 。要使两方案对承租方是相同的, 方案 2 中租金应降为 142400 — 1180 =141220 元。以下的分析, 我们可以发现, 将方案 2 租金降为 141220 元, 使