文档介绍：论高质量会计准则
自1997年9月美Arthur Levitt发表了题为“高质量会计准则的重要性”的演讲之后,这一问题引起了美国会计界和证券监管部门的高度关注。随后在1997年12月由美国会计学会(AAA)及财务会计准则委员会(FASB)共同举行的年度财务报告研讨会上,又着重以高质量会计准则为主题展开了激烈的讨论。(1)随着美国安然、世通等一系列财务舞弊案的爆发,人们深刻反思美国财务报告制度的缺陷,特别是引发了高质量会计准则的制定模式由规则导向(rule-based)走向原则导向(principle-based)。目前我国已加入WTO,贸易及资本流动的自由化必将进一步加剧,这在客观上需要我们朝高质量会计准则及其促成的透明度这一目标迈进。有鉴于此,本文拟就高质量会计准则的基本属性、制定模式及其制定机制予以初步探讨。
一、高质量会计准则的基本属性:概念依从性
何为高质量会计准则?A Levitt指出,parability)、透明(transparency)和充分披露(fulldisclosure)的财务信息,从而,投资者利用这些信息可以在不同的会计期间有针对性地分析公司的业绩。事实上,,而是阐明高质量会计准则所追求的目标——高质量财务报告,是对一项会计准则是否为高质量的“事后认定”,而非“事前识别”。要建立评估会计准则质量高低的标准,首先必须寻求高质量会计准则所具有的基本属性。我们认为,这一基本属性就是准则的制定是否、以及在多大程度上依赖于逻辑严密的、综合性的、总括性的会计基本概念及其框架,即准则的概念依从性。
概念框架(conceptual framework,CF)是一部宪章,一套目标与基本原理相关联的、具有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的会计准则,并指出财务会计与财务报告的性质、作用和局限性。目标是辨明会计的目的和意图;基本原理指会计的基本概念,由于这类概念派生其他概念,在制定、解释和应用会计准则时必须反复地引用它们,在这个意义上这类概念是基本的(FASB,1976)。可见,CF的功效是为准则的制定与完、善提供理论指导,为尚未有准则规范的、特殊的及新近出现的会计问题的解决提供参考的框架,确定财务会计和报告的边界,以提高使用者对财务报告的信任与理解。概念依从性之所以是高质量会计准则的基本属性,是因为:
第一,依从于概念框架的准则能免于过多地考虑准则的经济后果,从而使准则更趋于科学化而非政治化的准则。因此,强调准则制定的概念依从性能免于仅仅从政治上的权宜之需来制定准则。美国对外币折算、石油天然气、认股权等会计准则的制定历史,深刻地反映了高质量会计准则的制定有赖于一个逻辑一致的CF并对之一以贯之的依从,只有这样,才能有效地抵制准则制定的政治程序性质。诚如Solomons(1986)所指出:“若FASB能表明其准则源于一套内在一致和合理的概念,它将大为增强财务报表的可信度,我不知道还有什么更好的途径可以缓解会计界遭受政治压力的攻击。”
第二,由于许多会计问题包含着共同的要素,准则制定的概念依从性可以避免对每一共同的要素的反复争论,从而使准则迅速反映环境的需要。由于CF提供了一套通用的术语,准则制定的概念依从性可以为相关问题的讨论搭建共同