文档介绍：成本会计学第四章间接费用的归集和分配
白城师范学院经济管理系
成本会计
主讲:吴威名
第四章间接费用的归集和分配
第一节损失性费用的归集和分配
一、损失性费用的涵义与种类
损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件下,企业发生一定的损失性费用是不可避免的,可以理解为获得合格品而连带发生的一些费用,所以,损失性费用绝大多数构成生产性支出,并由产品成本负担。损失性费用越多,产品成本就越高,企业的经济效益就越低,因此,必须加强对损失性费用的控制,及时分析造成损失性费用的原因,并加以防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。本节主要介绍废品损失和停工损失的的归集与分配。
二、废品损失的归集与分配
(一)废品损失的涵义及其分类
废品是指经过检验在质量上不符合规定的技术标准,不能按原定用途加以使用,或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。
为了管理和控制废品,可以按照不同的标志对废品进行分类:
按废品产生的原因分为
工废产品
料废产品
按废品损耗程度及在经
济上是否有修复价值分
不可修复废品
可修复废品
废品按其生产的原因进行分类有利于明确废品产生的责任。
废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算。
对不可修复的废品损失的归集,必须先计算废品报废时发生的生产成本,而对可修复的废品损失的归集,就不必计算其生产成本。
(二)废品损失是指企业在生产过程中发生的各种废品所形成的废品报废损失和修复费用。废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。本节核算的废品损失是指因生产原因造成的废品而发生的损失,包括在生产过程中发现的或入库后发现的各种废品。销售后发现的废品以及入库后由于管理不善造成的废品,作为管理费用处理,不包括在废品损失内。
(三)废品损失的归集
1、归集废品损失的原始凭证
归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”。是由质检部门或生产单位填制的。废品报告单详细填列废品的名称、数量、产生废品的原因和过失人等。
废品报告单
计量单位
废品数量
不可修复废品的总成本
减估计残料价值
责任人的经济赔偿
不可修复废品的净损失
可修复废品的修复费用:
其中直接材料
直接人工-责任人经济赔偿
制造费用
可修复废品的净损失
废品产生原因:
产品名称
2、归集废品损失的帐户
在单独核算废品损失的企业,为了核算在生产过程中发生的废品损失,应增设废品损失帐户以及相应的废品损失明细账。用以归集可修复废品和不可修复废品的净损失,并在基本生产成本明细账中增设“废品损失”项目。废品损失帐户结构如下:
3、废品损失的归集
(1)不可修复废品的归集。不可修复废品损失是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。若不可修复废品在完工后发现的,则其成本均为不可修复废品损失。若是在完工前发现的,由于废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产成本”帐户内,要确定不可修复废品的生产成本,还要根据不可修复废品的已加工程度,计算其应负担的费用。由于不可修复废品应负担的各成本项目的费用受各成本项目费用的特点及不可修复废品的加工程度的影响而有区别,所以需要分别计算。计算方法有两种:一种是按废品所耗实际费用计算,另一种是废品所耗定额费用计算。
采用按废品实耗费用计算的方法,不可修复废品应负担的各成本项目的费用可按下列各式确定。
废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算,或加工程度计算。一般情况下,原材料项目按投料程度计算,直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下:
例:某企业基本生产车间本月生产甲产品800件,其中合格品740件,不可修复废品7>60件,有20件在加工一半时发现,另外40件完工后发现。本月甲产品实际生产费用为107450元,其中,直接材料64000元,直接人工25280元,制造费用18170元。甲产品原材料在开始时一次投入。按废品所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本如下:
因为甲产品原材料是一次投入的,所以废品不论是在什么时间和生产过程中发现的其投料程度均为100%,在加工一半时发现的废品,其加工程度为50%,完工时发现的废品其加工程度为100%,据以计算各项目的分配率。
按定额费用计算的废品生产成本:计算公式为:
例:假定上例中甲产品每件材料费用定额为78元,每件工时定额10小时,每小时工资费用定额为3元,每小时制造费用定额为2元,则甲产品不可修复废品的生产成本为:
计算出不可修复废品