文档介绍：第八章非货币性资产交换
第八章
—非货币性资产交换
本章的主要内容
1、非货性资产交换的认定
2、非货性资产交换的确认和计量
第一节非货性资产交换的认定
一1>.货币性资产和非货币性资产的概念
1、货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
货币性资产包括两部分,即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元,收取的金额是固定的,属于货币性资产;而存货收取的金额就不是固定的,如果库存商品的成本为100万元,变现时可能收130万元,也可能收50万元,故存货不属于货币性资产。
此外,收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产,比如,准备持有至到期的债券,到期值连本带息是能准确计算的,但是,如果中途变现,则可收回金额是难以确定的,持有时间越长,变现价值越高,不知道什么时候变现,也就不知道变现的价值。
2、非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是:
资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的,那么该项资产就是货币性资产;
反之,资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是不固定的或不可确定的,那么该项资产就是非货币性资产。
货币性资产
非货币性资产
货币性资产和非货币性资产的区别
指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产
货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款、准备持有到期的债券投资
是指除货币性资产以外的资产
股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、不准备持有到期的债券投资
两者区分的主要依据是:资产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的,或可确定的。
二、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(补价)。
判断非货币性资产交换的参考比例为25%
从收取补价方看
收取补价
换入资产公允价值
从支付补价方看
<25%
支付补价
换出资产公允价值+支付补价
<25%
在通常情况下,企业日常所发生的各项交易活动都是货币性交易,即涉及到货币性资产或负债的交易,
例如:以现金支付购料款、支付设备款等。货币性资产交换的特点是:放弃货币性资产以换入货币性或非货币性资产。例如以现金10万元购入原材料,在这笔交易中,企业放弃的是货币性资产10万元,获得了10万元的非货币性资产——原材料。
但有的时候,企业也会发生一些非货币性交易,即非货币性资产的交换而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如:企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。
非货币性资产交换的特点是:放弃某项非货币性资产,以换入另一项非货币性资产,其间不涉及或只涉及少量货币性资产。例如:以10万元库存商品换入一台所需的设备,在这笔交易中,企业放弃的是一项非货币性资产——库存商品,换入的是另一项非货币性资产——设备,未涉及到货币性资产。
【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元,公允价值为13万元;小汽车的账面价值为21万元,公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下:
收到补价的乙企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=%
支付补价的甲企业补价所占比重=补价/交易总量=3/(13+3)=%
计算结果表明,此笔业务为非货币性交换。
【例题2】假定以下交易除补价外,均为非货币性资产的交换。
(1)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。
(2)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。
(3)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。
(4)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。
答案:
(1)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
(2)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=
(3)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=
(4)A公司换入资产的公允价值为10