第八章 非货币性资产交换2168.doc

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第八章非货币性资产交换
第一节非货币性资产交换的认定知识点1:非货币性资产交换的认定非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产(要注意这里面的货币性资产不能仅考虑货币资金),或只涉及少量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的,视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,则视为货币性资产取得非货币性资产。若补价÷整个资产交换金额<25% ,则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。
第二节非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断
知识点2:商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质: (一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形: 11>.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同;存货与固定资产 、金额相同,风险不同;国库券换房屋出租 、时间相同,金额不同。(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。资产预计未来现金流量现值,应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量,根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价,选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。某企业以