文档介绍：《企业会计制度》中“孰低”和“孰高”在企业会计制度中,往往要依靠两个数额对比,以决定核实方法或入账金额(价值),这就有了“孰低”和“孰高’”。“孰”指“哪一个”,“孰低”指从对比事项中取数额低者,就是“哪个低,取哪个”;“孰高”指从对比事项中取数额高者,就是“哪个高,取哪个”。一、孰低在企业会计制度中,取孰低事项较多,关键有: (一)减值准备 1、成本和市价孰低短期投资期末计价有成本、市价、成本和市价孰低3种方法,其中成本和市价孰低优点较多: (1)符合谨慎性标准; (2)在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后账面价值反应,更符合资产定义; (3)和其它资产期末计价标准一致。故企业会计制度要求短期投资按成本和市价孰低法计价。 2、成本和可变现净值孰低企业期末存货价值通常是以历史成原来确定。不过,因为存货市价下跌,存货陈旧、过时、毁损等原因,造成存货价值降低,采取历史成本不能真实地反应存货价值,所以,基于谨慎性标准,企业会计制度要求采取成本和可变现净值孰低法来计价。所谓成本和可变现净值孰低法,是指对期末存货根据成本和可变现净值二者中较低者(孰低)计价方法。即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。这里所讲“成本”,是指存货历史成本。“可变现净值”是指企业在正常经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必需估计费用后价值,并不是指存货现行售价。估计可变现净值应以当期取得最可靠证据为基础估计,假如在期末时估计和价格、成本相关期后事件可能会发生,则在估计时必需考虑和期后事件相关价格和成本波动。在估计可变现净值时,还应考虑持有存货其它原因,比如,有协议约定存货,通常按协议价作为计算基础,假如企业持有存货数量多于销售协议订购数量,存货超出部分可变现净值应以通常销售价格为基础。可变现净值=估计售价-至完工尚须投入制造成本-销售所必需估计费用存货跌价准备应按单个存贷项目标成本和可变现净值计量,假如一些存货含有类似用途并和在同一地域生产和销售产品系列相关,且实际上难以将其和该产品系列其它项目区分开来进行估价存货,能够合并计量成本和可变现净值;对于数量繁多、单价较低存货,能够按存货类别计量成本和可变现净值。 3、账面价值和可收回金额孰低长久资产计提减值准备时,是以账面价值和可收回金额对比,取低者(孰低)作为期末资产价值,当账面价值高于可收回金额时,则按其差额计提减值准备。其中“账面价值”指某科目标账面余额减去相关备抵项目后净额。对“可收回金额”,后面将专门述及。长久股权投资、长久债权投资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长久资产计提减值准备全部是依此差额办理。(二)借款费用借款费用准则要求,在应予资本化每一会计期间,利息和折价或溢价摊销资本化金额,不得超出当期专门借款实际发生利息和折价或溢价摊销金额。这就是说,在进行借款利息资本化时,应将计算出“利息和折价或溢价摊销资本化金额”和“借款实际发生利息和折价或溢价摊销金额”对比,取其低者(孰低)进行资本化。因为,资本化借款利息金额超出了实际支付利息金额,财务费用就发生红字,这是不合理。(三)融资租赁对融资租赁,准则要求,假如在租赁开始日,融资租入资产总额大于承租人资产总额30%(不含),那么在租赁开始日,按当日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值