文档介绍：中级财务会计第5章固定资产
第5章固定资产
案例导入
甲一般纳税人,增值税率17%,所得税率25%,2008年12月购买新设备一台,有关凭据表明为2200万元(含增值税额),以现金支付购买设备人员差旅费800元。安装领自产商品,实际成本和计税价格均为100万元;安装人工费2万元。12月31日完工交付使用。预计使用年限5年,预计净残值为69万元,年数总和法提折旧。11年4月该设备出售,收款371万元,付清理费2万元。
问题:
1、购入的增值税如何处理?(09年开始增值税可以作为进项税处理)
2、领用自产的商品要不要确认收入?
3、如何进行初始计量、期间核算、处置核算?
第5章固定资产
固定资产的定义P119、特点P120。
固定资产在企业资产中所占比重一般较大,其折旧方法的选用、减值准备的计提对企业所得税、净利润都将产生较大影响。本章学****和复****思路是将固定资产的核算分为取得时、持有期间、处置时三个步骤。
本章主要内容
本
章
主
要
内
容
确认与初始计量
科目设置
会计处理
取得
持有期间
处置
折旧
后续支出
期末计量
一、固定资产的确认与初始计量
(一)确认—一经确定,不得随意变更。
含义:是指同时具有下列两个特征的有形资产: 11>.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 。
两个资产确认条件。
注意:土地的会计核算问题,在美国和国际会计准则中,土地就是固定资产。但是在我国,土地归国家所有,任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权,企业取得的土地使用权应作为
“无形资产”入账。
“计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产,这种情况目前相当少见。而作为“无形资产”核算的土地使用权,一旦土地对象化了以后,就应转为固定资产核算,计入附着物成本。另外,如购买电脑软件一般作为无形资产入账,但是如果企业在购买该软件的时候,该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买,也就是对象化了以后,该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。
确认
交通工具
机器、设备
房屋、建筑物
固
定
资
产
固定资产分类
应关注的问题:
,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如,民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。
初始计量—成本计量
第八条外购固定资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
第九条自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
(二)固定资产取得的入账价值
二、固定资产核算的科目设置
固定资产---类别或项目
累计折旧
长期应付款
固定资产减值准备
资产减值损失
在建工程---建筑工程
---安装工程
---在安装设备
---减值准备
工程物资---专用材料
---专用设备
---减值准备
购入固定资产的核算
不需安装的:买价+运费+包装费+相关税费
需要安装的:买价+运费+包装费+相关税费
+安装成本
购入的特殊核算
一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
购入的特殊核算
延期付款的,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
例:购买某设备,合同约定价款10万,每年末付2万,分5年付清,假定市场利率为5%。则
现值=2*=(万)
借:固定资产 86590
未确认融资费用 13410
贷:长期应付款 100000
自行建造
自行建造工程例题
某企业采用自营方式建造厂房一幢,购入为工程准备的各种专用物资200000元,支付增值税34000元,实际领用工程物资(含增值税)210600元,剩余物资转作企业存货;另领用企业生产用的原材料,实际成本30000元,应转出的增值税5100元;支付工程人员工资50000元,辅助生产车间提供有关劳务10000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。
(1)购入工程物资时:
借:工程物资——专用材料234 000