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审计案例分析-论文.doc

上传人:992006838 2020/11/14 文件大小:157 KB

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文档介绍

文档介绍:(本论文为2009年浙江省自学考试会计专业高分论文)
关于注册会计师新执业准则实施后审计案例分析
内容摘要:中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布,自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。笔者通过以某一国有企业为案例,进行审计分析,学习新的中国注册会计师执业准则。
关键字: 审计、分析、审计程序、分析程序
最近几年,“审计”已成为我国社会各阶层的一个热门话题。特别是“审计风暴”以来,人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的作用,以及社会中介机构在披露上市公司财务信息等反面的情况。中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布,自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。为准确理解注册会计师执业准则,笔者以自身的实际工作经验,对审计案例进行分析。
一、案例背景及审计过程分析
二〇〇八年初,笔者所在的会计师事务所接受委托,对某国有企业进行年报审计。笔者随同一起参与了审计,并撰写了审计报告。该企业是省属国有重点企业的全资子公司,2007年的年报适用新的企业会计准则。
(一)审计计划阶段
1、审前分析,决定是否接受委托。由于该企业是我所的常年客户,前两年的审计报告由我所审计。经主任会计师风险评估,本次审计委托的目的恰当,审计风险较小,于是决定接受委托,并签订了审计业务约定书。
2、收集资料,向企业递交“客户提供资料一览表”。要求企业提供营业执照、会计报表、各科目的余额明细表等资料,填写单位概况表、主要会计政策、会计估计调查表。
3、成立审计小组,进行审前培训。由于《新企业会计准则》颁布,所里组织大家对新准则进行学习,并安排了专门的培训。针对此次审计项目,部门经理在评价审计人员的专业胜任能力和独立性后,安排了一名项目经理和两名助理人员参与。
4、制定总体审计策略,编制审计方案。确定重要性标准以及可能存在较高错报风险的领域;安排时间;人员分工。
5、实施承诺制度。要求企业签订“管理当局声明书”,对未更正的错报、关联方交易、资产负债表日后事项、或有事项、设计诉讼的未结债权债务进行声明。
(二)审计实施阶段
1、评价内部控制。(1)从整体层面了解内部控制政策和程序。 与企业的管理层成员开座谈会,填写访谈问卷。(2)业务流程层面了解和评价内部控制。 通过采购与付款循环/工薪与人事循环/销售与收款循环/固定资产循环等符合性测试,评价企业的内部控制。
2、分析程序。分析程序是发现财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审计方法。根据《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》第四条指出“注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序,并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体性复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序”。对该单位趋势、横向、纵向和结构分析如下表: (单位:万元)
 
2005年
2006年
2007年
营业收入
902
1183
928
营业成本
444
664
520
毛利润
458
519
408
毛利率
%
%
%

通过建立近三年收入与成本的图表,可以清晰地看到,企业近三年总体趋势平稳,毛利率稳定,其中06年度收入较高。
 
上年数
本年未审数
变化
营业收入
1183
928
-22%
毛利润
519
408
-21%
利润总额
5
515
102
横向比较发现,在营业收入下降22%,毛利润下降21%的情况下,利润总额却比上年度增长102倍,经分析为本年度营业外收入628万元,而上年数为零。通过查阅凭证,为支持省重点工程建设需要,公司所在地的其中一幢大楼被拆迁建设成道路,收到政府的拆迁补偿款628万元,会计将其计入营业外收入,导致本年利润总额高达515万元。
 
本年数
 
比率
营业收入
928
营业收入/营业收入
%
营业成本
520
营业成本/营业收入
%
营业费用
81
营业费用/营业收入
%
管理费用
441
管理费用/营业收入
%
营业利润
-111
营业利润/营业收入
-%
通过纵向比较,发现本年度在毛利率达到44%的情况下,企业的营业利润依然为负数。主要原因为管理费用占收入的48%,严重侵蚀了企业的利润。于是对管理费用进行重点分析。
对管理费用的内容进行归纳整理,建立结构图。见下表和图。

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