文档介绍：（本论文为2009年浙江省自学考试会计专业高分论文）
关于注册会计师新执业准则实施后审计案例分析
内容摘要：中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。笔者通过以某一国有企业为案例，进行审计分析，学习新的中国注册会计师执业准则。
关键字: 审计、分析、审计程序、分析程序
最近几年，“审计”已成为我国社会各阶层的一个热门话题。特别是“审计风暴”以来，人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的作用，以及社会中介机构在披露上市公司财务信息等反面的情况。中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。为准确理解注册会计师执业准则，笔者以自身的实际工作经验，对审计案例进行分析。
一、案例背景及审计过程分析
二〇〇八年初，笔者所在的会计师事务所接受委托，对某国有企业进行年报审计。笔者随同一起参与了审计，并撰写了审计报告。该企业是省属国有重点企业的全资子公司，2007年的年报适用新的企业会计准则。
（一）审计计划阶段
1、审前分析，决定是否接受委托。由于该企业是我所的常年客户，前两年的审计报告由我所审计。经主任会计师风险评估，本次审计委托的目的恰当，审计风险较小，于是决定接受委托，并签订了审计业务约定书。
2、收集资料，向企业递交“客户提供资料一览表”。要求企业提供营业执照、会计报表、各科目的余额明细表等资料，填写单位概况表、主要会计政策、会计估计调查表。
3、成立审计小组，进行审前培训。由于《新企业会计准则》颁布，所里组织大家对新准则进行学习，并安排了专门的培训。针对此次审计项目，部门经理在评价审计人员的专业胜任能力和独立性后，安排了一名项目经理和两名助理人员参与。
4、制定总体审计策略，编制审计方案。确定重要性标准以及可能存在较高错报风险的领域；安排时间；人员分工。
5、实施承诺制度。要求企业签订“管理当局声明书”，对未更正的错报、关联方交易、资产负债表日后事项、或有事项、设计诉讼的未结债权债务进行声明。
(二)审计实施阶段
1、评价内部控制。（1）从整体层面了解内部控制政策和程序。 与企业的管理层成员开座谈会，填写访谈问卷。（2）业务流程层面了解和评价内部控制。 通过采购与付款循环/工薪与人事循环/销售与收款循环/固定资产循环等符合性测试，评价企业的内部控制。
2、分析程序。分析程序是发现财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审计方法。根据《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》第四条指出“注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体性复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序”。对该单位趋势、横向、纵向和结构分析如下表： （单位：万元）
2005年
2006年
2007年
营业收入
902
1183
928
营业成本
444
664
520
毛利润
458
519
408
毛利率
%
%
%
通过建立近三年收入与成本的图表，可以清晰地看到，企业近三年总体趋势平稳，毛利率稳定，其中06年度收入较高。
上年数
本年未审数
变化
营业收入
1183
928
-22%
毛利润
519
408
-21%
利润总额
5
515
102
横向比较发现，在营业收入下降22%，毛利润下降21%的情况下，利润总额却比上年度增长102倍，经分析为本年度营业外收入628万元，而上年数为零。通过查阅凭证，为支持省重点工程建设需要，公司所在地的其中一幢大楼被拆迁建设成道路，收到政府的拆迁补偿款628万元，会计将其计入营业外收入，导致本年利润总额高达515万元。
本年数
比率
营业收入
928
营业收入/营业收入
%
营业成本
520
营业成本/营业收入
%
营业费用
81
营业费用/营业收入
%
管理费用
441
管理费用/营业收入
%
营业利润
-111
营业利润/营业收入
-%
通过纵向比较，发现本年度在毛利率达到44%的情况下，企业的营业利润依然为负数。主要原因为管理费用占收入的48%，严重侵蚀了企业的利润。于是对管理费用进行重点分析。
对管理费用的内容进行归纳整理，建立结构图。见下表和图。