文档介绍：《会计制度与税法的差异案例集》
综合案例分析部分
税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大公司钢帘线股份有限公司2001年度企业所得税代理纳税申报,经过审查,获得如下资料:
一、企业有关情况
宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人,会计核算健全,生产经营情况良好。2001年12月31日股本总额4000万元,固定资产原值2000万元(其中机器设备1000万元,房屋、建筑物600万元、其他固定资产400万元),在职人员610人(其中生产人员500人),主要生产不锈钢丝帘线。
其他有关情况及说明
1、本例中涉及的金额单位均为万元,计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数
2、核定该企业销售税金一个月为一个纳税期,增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金——应缴增值税”科目均为贷方余额,并按规定结转至“应缴税金——未缴增值税”,2002年1月20日,“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款——应交教育费附加”科目无余额。
3、企业所得税税率为33%。企业2001年帐已结,损益表中全年利润总额为3763万元。因上年度亏损,税务机关同意本年度不预缴所得税,于年末终了后45日内一次申报缴纳,然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时,企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表
项目金额项目金额
主营业务收入 18000 营业利润
主营业务成本 12000 投资收益
主营业务税金及附加 150 补贴收入 15
主营业务利润 5850 营业外收入 80
其他业务利润 500 营业外支出 90
营业费用 740 利润总额 3763
管理费用 870 所得税 0
财务费用净利润 3763
4、城市维护建设税率为7%,教育费附加适用3%的征收率
5、审核企业有关帐册资料,与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外,其他均无问题,视为全部正确。
6、实行限额计税工资标准,主管税务机关核定的计税工资标准为960元/
7、执行新企业会计制度与现行税收政策。
二、有关资料
1、审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户,年初“短期投资——国债投资”借方余额20万元,该国债为2000年8月份购入,期限一年,年利率为3%,2001年4月出售国债40%,售价10万元,剩余60%于2001年8月份到期,。“短期投资——金融债券”期初余额15万元,2001年9月份收回本金及利息18万元。企业帐务处理为:
出售国债
借:银行存款 10000
贷:短期投资——国债投资 80000(20000*40%)
投资收益——处置国债收益20000
到期收回国债:
借:银行存款 123600
贷:短期投资——国债投资 120000(200000*60%)
投资收益——国债利息 3600
收回金融债券:
借:银行存款 180000
贷:短期投资——金融债券 150000
投资收益——金融债券利息 30000
[解析]
帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税,
2、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务,其中对丙企业投资占丙企业实收资本的10%,该项投资系宏大公司于1999年投入,丙企业适用所得税税率15%,企业采用成本法核算丙企业投资。2001年4月5日,丙企业宣告分派2000年度利润80万元。4月5日
借:应收股利 80000
贷:投资收益 80000
对乙企业投资情况如下:2001年3月1日,宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业,占被投资单位实收资本的30%。房产原值300万元,已提折旧40万元,评估确认价290万元,未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资,,股权投资差额按10年摊销。2001年乙企业实现税后利润600万元,企业所得税税率为24%。
3月1日
借:长期股权投资——乙企业(投资成本) 2600000
累计折旧 400000
贷:固定资产 3000000
借:长期股权投资——乙企业(投资成本) 1999200
贷:长期股权投资——股权投资差额1999200(15330700*30%-2600000)
12月31日
借:长期股权投资——乙企业(损益调整1500000(6000000*30%*10/12)
贷:投资收益 1500000
借:长期股权投资——长期股权投资差额 166600(1999200/10/12*10)
贷:投资收益 166600
[解析]
对丙企业的投资,应于企业宣告分派时,即被投