文档介绍：新准则下待摊费用和预提费用的会计处理
2009-5-11 15:31 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
“待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。财政部于 2000 年颁布的《企业会计制度》（以下简称“原制度”）中规定的“两费”分别属于资产类 和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。“新准则应用指南”附录“会计 科目和主要账务处理”中删除了“待摊费用”与“预提费用”科目，并在企业资产负债表 中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表 列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。
这样，就造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生 了困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处 理，其会计处理方法可谓五花八门。
如：有的企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产 负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目；有的企业通过“预付账款”、“其 他应收款”等科目代替“待摊费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预付 款项”或者“其他应收款”等项目；也有的通过“预收账款”、“其他应付款”等科目代替 “预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预收款项”或者“其他应付 款”等项目。
但是，这些方法是否符合新准则的要求呢？“两费”究竟应该如何处理呢？在此，我 们就自己的理解，浅析新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因及相关业务的 会计处理。
一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因
（一）遵循资产负债观 新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能 给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用” 本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没 有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于 资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性， 不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。
上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其 他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资 产负债观，不符合新准则的要求。
（二）符合新准则中会计要素的定义 从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或 者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流 出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被 划入资产范畴。新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预 期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同 样不符合新准则对负债的定义。
再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这一定义能很好地包容“两费”的 定义，因为每一个“两费”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项 目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此，“两费”应隶属于新准则中的费用要素而不是 资产或负债要素。
（三）对权责发生制不构成障碍 新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的 “两费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收 付实现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。
例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等 相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，“两费”的设置等许多核算方法对资 产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发 生制的呼声很高，修正的收付实现制（如现金流动制）也对权责发生制提出了挑战。以前 曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不设置“两费”科目，以保证企 业的资产和负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合新准则的要求。
（四）有利于解决实务中的问题 在实务中，有些企业对“两费”业务进行核算时，故意作账户游戏，利用“两费”作 为调节利润的“蓄水池”或“变压器”，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。
概括起来，利用“两费”做假账主要有随意改变“两费”的摊销、