文档介绍：第5章国际避税方法
国际避税的主要手段
跨国公司的国际税务筹划
我国外商投资企业的避税问题
国际税收》(第二版) 朱青编著
国际避税的主要手段
利用转让定价转移利润
滥用国际税收协定
利用信托方式转移财产
组建内部保险公司
资本弱化
选择有利的公司组织形式
纳税人通过移居避免成为
高税国的税收居民
国际税收》(第二版) 朱青编著
国际避税的主要手段
利用转让定价转移利润
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润,使公司集团的利润尽可能多地在低税国(或避税地)关联企业中实现,这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。
国际税收》(第二版) 朱青编著
国际避税的主要手段
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户(方案1),则A,B两企业的纳税总额为42万美元,税后利润58万美元。
国际税收》(第二版) 朱青编著
正常定价的税收效果(方案一)
表5—1a 正常定价的税收效果单位:万美元
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案1
销售收入
150
220
220
销售产品成本
100
150
100
销售总利润
50
70
120
其他支出
10
10
20
应税所得
40
60
100
所得税(30%/50%)
12
30
42
税后利润
28
30
58
国际税收》(第二版) 朱青编著
国际避税的主要手段
跨国公司集团利用转让定价避税案例(续)
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品,则A公司的销售利润就会增加30万美元,B公司的销售利润则会相应下降30万美元(方案二)。由于A公司位于低税国,而B公司位于高税国,因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元(42万-36万),税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万美元,相应也提高了6万美元。
国际税收》(第二版) 朱青编著
转让定价的税收效果(方案二)
表5—1b 转让定价的税收效果单位:万美元
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案2
销售收入
180
220
220
销售成品成本
100
180
100
销售总利润
80
40
120
其他支出
10
10
20
应税所得
70
30
100
所得税
(30%/50%)
21
15
36
税后利润
49
15
64
国际税收》(第二版) 朱青编著
国际避税的主要手段
利用转让定价避税需要注意两个问题(一)
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率,还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高,那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。
国际税收》(第二版) 朱青编著
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5—2 存在关税条件下转让定价的税收效果单位:万美元
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案1
销售收入
150
220
220
销售产品成本
100
150
100
进口关税(10%)
——
15
15
销售总利润
50
70
120
其他支出
10
10
20
应税所得
40
60
100
所得税(30%/50%)
12
30
42
税后利润
28
30
58
国际税收》(第二版) 朱青编著
存在关税条件下转让定价的税收效果(续一)
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案2A
销售收入
180
220
220
销售成品成本
100
180
100
进口关税(10%)
—
18
18
销售总利润
80
40
120
其他支出
10
10
20
应税所得
70
30
100
所得税(30%/50%)
21
15
36
税后利润
49
15
64
表5—2 存在关税条件下转让定价的税收效果单位:万美元
国际税收》(第二版) 朱青编著