文档介绍：合并会计报表追溯调整的编制
编制合并会计报表的企业,当母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后,须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整。如追溯调整的分录笔数不多,对上期合并会计报表的追溯调整相对较为简单,如追溯调整笔数较多,对上期合并会计报表调整相对较为复杂。
当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时,对上期合并会计报表的调整有不同的方法,本人总结出了三种方法
方法一
方法二
方法三
案例
END
1
按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表。
这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制,并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编制上期合并会计报表。
这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实,重新上期合并会计报表工作量较大,且编制较为复杂,但操作起来较容易理解。
方法一
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2
方法二
根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并会计报表并进行合并抵销。
这种方法是以上期合并会计报表为基础,根据追溯调整的内容,以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表。
这种方法是按差额(即调整对上期报表的影响数)对原合并报表进行调整,操作起来也较简单。
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3
方法三
根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报表数。
这种方法是以上期合并会计报表为基础,单独编制“追溯调整合并报表影响统计表”,统计出各调整数对上期合并会计报表的影响合计数,对上期合并会计报表进行调整。
这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整,与方法二不同的是这个差额是方法二中差额的合计数。
与前述二种方法相比,这种方法最简单。
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4
案例
某集团公司须编制合并会计报表,纳入合并范围的公司有:母公司、甲公司,乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的60%;对乙公司投资占乙公司实收资本的95%;另母公司占丙公司股权比例为15%,因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%,公益金提取比例均为5%。
2002年度发生下列追溯调整事项:母公司调增2001年所得税75万元;甲公司调增2000年所得税20万元,调增2001年度销售税金及附加10万元(其他应交款);乙公司调增2001年度所得税20万元;丙公司调减2000年度净利润4000万元,调减2001年度净利润650万元。
要求:根据上述追溯调整事项,编制2001年度合并会计报表。
对上述追溯调整,以下分别阐述方法二和方法三的调整方法
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5
方法二调整
下按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整:
一、2000年追溯调整数调整
1、母公司
⑴借:上年投资收益 6,000,000
贷:年初长期股权投资 6,000,000
⑵借:年初法定盈余公积 600,000
年初法定公益金 300,000
贷:上年提取法定公积金 600,000
上年提取法定公益金 300,000
⑶借: 年初未分配利润 5,100,000
法定盈余公积 600,000
法定公益金 300,000
贷:长期股权投资 6,000,000
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6
2、甲公司
⑴借:上年投资收益 120,000 (母公司调整)
贷:年初长期股权投资 120,000
⑵借:年初法定盈余公积 12,000 (母公司调整)
年初法定公益金 6,000
贷:上年提取法定公积金 12,000
上年提取法定公益金 6,000
⑶借:上年所得税 200,000 (甲公司调整)
贷:年初应交税金 200,000
⑷借:年初法定盈余公积 20,000 (甲公司调整)
年初法定公益金 10,000
贷:上年提取法定公积金 20,000
上年提取法定公益金 10,000
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7
⑸借:上年提取法定公积金 20,000 (合并抵销分录)
上年提取法定公益金 10,000
年初未分配利润 170,000
贷:上年投资收益 120,000
上年少数股东本期损益 80,000
⑹借:年初长期股权投资 120,000 (合并抵销分录)
年初少数股东权益 80,000
贷:年初法定盈余公积 20,000
年初法定公益金 10,000
年初未分配利润 170,000
⑺借:年初法定盈余公积 12,000 (合并抵销分录)
年初法定公益金 6,000
贷:上年提取法定公积金 12,000
上年提取法定公益金 6,000
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8
⑻借:年初未分配利润 102,000 (母公司调整)
法定盈余公积 12,000
法定公益金 6,000
贷:长期股权投资 120,0