分论第三章破坏市场经济秩序罪第68节.ppt

文档介绍：刑法分论第三章
第六节
危害税收征管罪
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重点罪名
一、偷税罪
(一)相关法条
第201条 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，
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10%应纳税额≤偷税数额＜30%应纳税额，并且1万≤偷税数额＜10万的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。
偷税数额≥30%应纳税额，并且偷税数额≥10万的，处3-7年，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上，并且数额≥1万元，依照前款的规定处罚。
对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
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据第211条 单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照201该条规定处罚。
据第212条 犯此罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款(和所骗取的出口退税款 )。
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(二)要点
1、主体：纳税人、扣缴义务人
2、行为
偷税——不作为；偷税的方式——作为
有争议，属作为与不作为的混合犯，还是纯正的不作为犯？
3、处罚条件(非结果犯定罪起点)
经税务机关通知申报，不申报或假申报；且：
（1）10%≤x＜30%税， 1万≤y＜10万
或者（2）因偷税被行政处罚二次以上又偷税。
4、加重罪状，偷税30%以上，且10万元以上的。
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(三)问题思考
1、设甲偷税8%，但数额达20万，有罪无罪？应当如何处理？
无罪的理由？
2、设乙偷税40%，但数额只有8万，有罪无罪？应当如何处理？
无罪的理由？
3、设丙偷税20%，数额20万，有罪还是无罪？应当如何处理？
刑法是否存在漏洞？如何弥补？
二次处罚？
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二、骗取出口退税罪 204条
(一)法条
第204条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；
数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；
数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
第211条，212条属共性规定。
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(二)要点
1、采取的方式是假冒出口，骗取退税。
所有诈骗行为都是虚构事实、隐瞒真相，骗使对方交付财产。
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2、特别注意骗取出口退税罪和偷税罪的界限
纳税人缴纳税款后，采取假报出口的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，以偷税罪定罪处罚。
即行为人生产产品缴了税，但是并未出口。却假报出口把自己缴的税款骗回来——偷税罪。
相当于一种变相的事后偷税。
而如果行为人捏造纳税的事实，并编造出口的事实，提出“出口退税”。——骗取出口退税罪。
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3、想象竞合犯数罪并罚的特例
某人生产100万双鞋子，缴纳了100万元的税款。然后谎称生产了300万双鞋子，缴过300万元的税款，并且假报出口。最终骗回来300万元。
其中100万是其所缴纳过的税款，属于偷税罪；
200万元是超过所缴纳的税款部分，性质属于骗取出口退税罪。
一行为构成2种犯罪，实行数罪并罚。
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