文档介绍：第5章企业所得税税收筹划
思考、练习与实训
一、 简答
略。
二、 案例分析
甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为 15%。甲公司一部
分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用 25%的税率。甲公司每年从乙公司
购进产品80万件对外销售，进价每件 ，售价每件8元。若该产品生产成本每件
元，不考虑其他费用因素，贝U:
甲公司年利润额=（8 — ） X 80= 200（万元）
甲公司应纳所得税=200X 15%= 30（万元）
乙公司年利润额=（ — ） X 80= 160（万元）
乙公司应纳所得税=160 X 25%= 40（万元）
甲、乙两公司共纳所得税= 30 + 40= 70（万兀）
要求：假定乙企业的成本利润率不低于 15%即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税
进行税收筹划。
【解析】乙公司合理的售价= X （1+ 15%） = （万元）
乙公司年利润额=（ — ） X 80= 42（万元）
乙公司应纳所得税=42 X 25%= （万元）
甲公司年利润额=（8 — ） X 80= 318（万元）
甲公司应纳所得税=318X 15%= （万元）
甲、乙两公司共纳所得税= + = （万元）
筹划后可少纳企业所得税 （70 - ）。
甲公司急需一项生产技术， 其自身不具备相应的研发力量， 现了解到某高校正准备进
行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以 200
万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开 发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？
【解析】如果采用第一种方案，按我国税法规定，甲公司购买其他单位或个人的技术必 须作为无形资产入账， 在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。 如果甲公司
将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为 20万元。
如果采用第二种方案，甲公司则可将其支付的 200万元作为技术开发费。按税法规定，
“三新”经费可以实行加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%S行摊销。
如果这200万元构成这种技术的开发成本，则甲公司可以另外获得 100万元抵减应税所得
的指标。
长江企业集团下属甲、 乙两个全资子公司。 甲企业今年产销两旺， 预计实现销售收入
78 350万元，比上年增长 43%,利润8 520万元，比上年增长 51%;而乙企业今年却遇到 了非常情况，预计实现销售收入 13 050万元，比上年下降 27%，发生亏损340万元。该企
业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是 25% ,两个企业之间产品生产工艺大致相同， 两个企业之间没有购销关系。要求：有哪些税收筹划方法可以达到企业集团整体降低税收负 担的目的耘口果采用内部租赁的方法，请设计一个税收筹划方案。
【解析】（1）可采取甲、乙两公司合并的方法， 使双方盈亏互补，可弥补亏损340万元， 少纳企业所得税 85万元（340X 25为；也可以采用内部租赁的方法，合理的规定租赁价格， 以减少集团公司总体的所得额，减少应纳的企业所得税。
（2）采用内部租赁的方法，可将乙公司的生产设备经营租赁或融资租赁给甲公司，在 签定租赁协议时适当抬高租赁价格但要控制在合理的范围内，以避免被税务机关纳税调整， 使本企业无亏损，以减少集团公司应税所得， 从而当年少纳企业所得税 85万元（340 X 25为。
北京新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工人工资水
平，增强内部员工生产的积极性与主动性。 但在如何提高工人工资水平， 即采取何种方式提
高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。一种观点认为，可以采取直接增加工资的 方式；另一种观点认为，直接增加工资的方式不可取，因为个人工资水平的提高， 个人所得
税中缴纳额也就相应增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费水平的有效提 高，他们认为可以采取实物分配的方式， 如给工资达到一定基数的职工购买小汽车， 这样对
个人、企业双方都有好处，是一个“双赢”的方式。那么，北京新华实业公司究竟该应选择 哪种方式呢？
【解析】两种情况下都需要缴纳个人所得税。 根据个人所得税法的规定，工资超过一定
的数额是要纳税的； 另根据国税发【1995】115号的规定，个人取得实物所得应在取得实物 的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征 税。因此，企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等