文档介绍：第4章
消费税的税收筹划
x纳税人的税收筹划
x计税依据的税收筹划
x税率的筹划
纳税人的税收划
a+5
x纳税人的法律界定
生产应税消费品的纳税人
委托加工应税消费品的纳税人
进口应税消费品的纳税人
x纳税人的税收筹划
消费税是针对特定的纳税人,因此可以通过企业的合并
递延纳税时间
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环
节,从而递延部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的低,则可直接减轻企业
的消费税税负
案例
x某地区有两家大型酒厂A和B,它们都是独立
核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒,
以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造,按
照消费税法规定,应该适用20%的税率。企业
B以企业A生产的粮食酒为原料,生产系列药
酒,按照税法规定,应该适用10%的税率。
x企业A每年要向企业B提供价值2亿元,计5000
万千克的粮食酒。经营过程中,企业B由于缺
乏资金和人才,无法经营下去,准备破产。此
时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估,
企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导
人经过研究,决定对企业B进行收购,其决策
的主要依据如下
x(1)这次收购支出费用较小。由于合并前,企业B
的资产和负债均为5000万元,净资产为零。因此
按照现行税法规定,该购并行为属于以承担被兼并
企业全部债务方式实现吸收合并,不视为被兼并企
业按公允价值转让、处置全部资产,不计算资产转
让所得,不用缴纳所得税。此外,两家企业之间的
行为属于产权交易行为,按税法规定,不用缴纳营
业税。
κ(2)合并可以递延部分税款。合并前,企业A向企
业B提供的粮食酒,每年应该缴纳的税款为:消费税
20000万元×20%+5000万×2×=9000万元;增
值税20000万元×17‰=3400万元,而这笔税款一部
分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价
计征部分和增值税),获得递延纳税好处;另一部分
税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了
x(3)企业B生产的药酒市场前景很好,企业
合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产,
而且转向后,企业应缴的消费税款将减少。由
于粮食酒的消费税税率为20%,而药酒的消费
税税率为10%,但以粮食白酒为酒基的泡制酒,
税率则为20%。如果企业合并,则税负将会大
大减轻。
,销售数量为5000万千
克
x合并前应纳消费税款为
xA厂应纳消费税
20000×20%+5000×2×05=9000(万元)
xB厂应纳消费税:25000×20‰=5000(万元)
合计应纳税款:9000+5000=14000(万元)
x合并后应纳消费税款为
25000×20‰=5000(万元)
x合并后节约消费税税款
14000-5000=9000(万元)
计税依据的税收筹划
x计税依据的法律界定
+我国现行的消费税的计税依据分为销售额和
销售数量两种类型。