文档介绍：年度会计报表审计中的若干会计、审计和税收问题
主讲人:李晓慧
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年度会计表报审计中的若干会计、审计和税收问题
主讲人:李晓慧

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简介
李晓慧,1968年1月出生,河南南召县人,高级会计师,中国注册会计师、经济学博士,现在中央财经大学会计学院工作,曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。
在《财务与会计》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文,近年来主要的论著有《现代审计精要》(1999年)、《审计实验室-审计实务个案分析》(2002年)、《审计实验室-主要会计事项的相关法规及其审计案例》(2002年)、《实用审计英语》(2002年)、《审计实验室3-风险审计的技术和方法》(2003年)和《审计工作底稿编制个案》(2003年)。
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(一)不执行新会计制度的企业审计-资产减损
【案例1】
华兴公司执行工业企业会计制度。注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时,发现华兴公司1997年购买的100万无形资产已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益的无形资产,由于华兴公司正在报送税务机关确认其损失,因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。注册会计师如何处理?
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【分析】
华兴公司执行工业企业会计制度,不可能对其无形资产计提减值准备。但如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干情况时,应当建议被审计单位及时将该项无形资产的帐面价值全部转入当期损失,并及时向税务机关申报扣除财产损失:(1)已被其他新技术所代替,并且已无使用价值和转让价值:(2)已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益;(3)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。如果被审计单位不接受注册会计师的建议,注册会计师应当视其重要性选择保留或否定意见的审计报告。
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在会计实务中,对于确有证据证明符合报废资产条件的,公司董事会应当通过决议批准其报废处理,但是否可以在税前扣除,这必须经税务部门的批准。国税法【2003】45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”中规定“(一)企业的各项资产当有确凿证据已发生永久或实质性损害时,扣除变价收入,可收回的金额以及责任和保险赔偿金,应确认为财产损失。(二)企业须及时申报扣除财产损失,需要相关殊无机关审核的,应及时报核,不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因,而有意未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。却因税务机关原因未能按期扣除的,经主管税务机关审核批准后必须调整所属年度的申报表,并相应抵退税款,不得改变财产损失所属纳税年度。
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(三)税务机关受理的企业申报的各项财产损失,原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续,各级税务机关须按规定时限履行审核程序,除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议,不得无故拖延,否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任的有关规定追究责任;发生争议的,应及时请示上级税务机关。因此,如果被审计单位拥有的资产符合全部转入当期损失的条件,被审计单位应当及时通过董事会等权力机关批准,并及时向相关税务部门申请核准扣除财产损失,这是合理避税的技巧。被审计单位不能以税务部门没有核准扣除财产损失, 被审计单位的报废资产的会计处理仍需要做,但由于该财产损失没有被税务机关核准在税前列支,需要做纳税调整。
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【案例2】
华兴公司执行商品流通企业会计制度。注册会计师李浩在审计2003年度会计报表时,发现华兴公司由于技术老化,固定资产和存货都存在着严重的减损情况,被审计单位对此情况也在会计报表附注中予以说明,注册会计师应当如何处理?
【分析】
华兴公司执行商品流通企业会计制度,不能对其存在减损的固定资产和存货计提减值准备。但由于其固定资产及其存货存在的减损状况确实可能影响会计报表中资产的真实反映,因此,被审计单位应当对其发生减损可能对会计报表的不确定性印象在会计报表附注中予以披露。如果注册会计师认为被审计单位对此披露充分、适当可考虑发表带强调事项段的无保留意见审计报告,在强调事项段说明被审计单位存在的资产减损情况及其对会计报表的不确定影响。如果被审计单位对于存在的重大的资产减损情况没有在会计报表附注中予以充分、适当披露,注册会计师也可考虑发表保留或否定意见的审计报告。
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(二)执行新会计制度企业的审计-往来帐款减损
【案例3】
注册会计师李浩对华兴公司2002年会计报表