文档介绍：企业所得税汇算清缴审计及实务操作
江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌
一、企业所得税汇算清缴的类别
1、按季预缴,按年清算
2、以前年度预缴,本年清算
3、企业清算时企业所得税的汇算清缴
4、以总公司等为汇算单位的企业所得税清算
二、企业所得税汇算清缴审计业务的性质
1、是代理类业务还是鉴证类业务?明确该问题关系到:
——审计标准;
——审计程序和方法;
——审计范围;
——审计责任和会计责任。
2、目前法规中关于中介机构开展企业所得税项目审计的规定。
三、企业所得税纳税审查中的几个特殊问题
1、重要性水平与审查风险问题
对此特殊项目审计,重要性水平的确定与审计本身的性质(代理?鉴证?)直接相关。
3、关联交易与关联交易价格。注册会计师应合理关注关联交易,但一般不宜对关联交易价格的公允性发表意见,更不可提出调整意见。在约定业务范围时应处理好上述问题。
3、期初余额及首次受托审计是否应向前追溯检查问题
(1)期初长期资产余额的税收合规性问题;
(2)本期转回时间性差异时对该时间性差异产生情况的核查;
(3)审计中发现了调整项目,而以前年度又可能存在相同问题(如折旧年限)。
4、企业账面未作记录的涉税事项的检查问题
(1)属于会计与税收之间存在差异的情形;
(2)属于虚假会计记录和纳税申报的情形。
5、弥补以前年度亏损的认定问题
(1)虚报税收口径亏损的法律责任;
(2)审计年度所弥补的以前年度亏损如需审计,应单独约定。
(3)可利用以前年度税务机关检查结论、其他中介机构报告。
6、企业所得税以外税种缴纳情况的关注和审查问题
7、税法不明时的处理问题
现行税制的不完善,产生了许多模棱两可的问题,审计时应谨慎对待。以业务招待费为例:
房地产公司如何调整?
投资公司如何调整?
汇兑纳税企业如何调整?
筹办期如何调整?清算期如何调整?
如何处理上述问题——沟通与披露。
8、地方税收政策或主管税务机关执行政策与国家统一法规不一致时的处理问题
(1)主管税务机关检查时对纳税人与税法规定不一致的行为未作处理;
(2)地方性税收政策。
9、审计报告的格式与内容
简式报告加附注说明;
详式报告。
报告的结构和内容;
报告的使用范围与使用责任。