文档介绍：()是会计人员网上交流学****探讨专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。
合并报表编制妙则
合并报表编制表面看繁而杂, 其实合并过程难点就是怎样编制抵销分录,
本文将其归结为抵销过程九步曲, （为了使读者能够清楚了解具体抵销程序,
本文采取简练会计分录语言来表示这一繁杂抵销过程）其具体过程以下:
第一步曲: 资产负债表项目抵销
因为子企业净权益项目要么归属于母企业, 要么归属于少数股权, 对于表现整
体合并报表来说, 需将这两部分抵销。 具体分录为:
借: 实收资本（股本）……………………………（子企业全部者权益中数据）
资本公积 …………………………………………………（同上）
盈余公积 …………………………………………………（同上）
未分配利润………………………………………………（同上）
合并价差……………………（轧差数、 借贷方位置视具体情况而定）
贷: 长久股权投资………………………………（母企业对子企业投资）
少数股东权益……………………（子企业全部者权益之和*少数股权所占分额）
第二步曲: 利润表和利润分配表项目抵销
子企业本期净利润要么归属于母企业, 要么归属于少数股东, 对于表现整体
合并报表来说, 需将这两部分抵销。 具体分录为:
借: 投资收益……………………………（子企业本年净利润*母企业所占分额）
少数股东收益……………………………（子企业本年净利润*少数股权所占分额）
期初未分配利润…………………………（子企业利润分配表中数据）
贷: 提取盈余公积………………………（同上）
应付利润…………………………………（同上）
未分配利润………………………………（同上）
第三步曲: 母子企业内部业务抵销
母子企业常常会发生业务往来, 这部分业务很轻易造成内部未实现利润,
从母子企业整体而言, 这部分未实现利润属于虚增利润, 应给予抵销,
抵销过程视不一样业务类型而定。
⑴ 存货业务
① 本期销售额抵销
借: 主营业务收入………………（本期销售额=销售价格*数量）
贷: 主营业务成本
② 本期购进但本期未销出部分, 属于本期未实现利润, 给予抵销
借: 主营业务成本…………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）
贷: 存货
③ 上期购进, 上期未售出, 本期仍未售出部分
借: 期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）
贷: 存货
④ 上期购进, 上期未售出, 本期售出部分
借: 期初未分配利润
贷: 主营业务成本
⑵ 固定资产业务
A 子企业购进母企业存货用作为固定资产业务
⊙ 购进当年:
① 将未实现利润抵销
借: 主营业务收入……………………（本期销售价格）
贷: 主营业务成本……………………（本期销售成本）
固定资产…………………………（未实现利润部分）
上述分录还视具体情况可能变为:
②借: 主营业务收入
累计折旧
贷: 主营业务成本
固定资产
③借: 主营业务收入
固定资产
贷: 主营业务成本
累计折旧
此时, 未实现利润部分就为固定资产净值
④ 未实现利润部分摊销 
借: 累计折旧………………………………（购进当年能够摊销部分）
贷: 管理费用
⊙ 购进以后第n年:
① 将未实现利润抵销
借: 期初未分配利润…………………（数额等于购进当年未实现利润部分）
贷: 固定资产
② 第n年未实现利润摊销
借: 累计折旧…………………………（未实现利润/折旧年限）
贷: 管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分抵销
借: 累计折旧…………………………（购进时至上年末已摊销部分） 
贷: 期初未分配利润
B 子企业购进母企业固定资产用作本企业固定资产业务
⊙ 购进当年:
① 将未实现利润抵销
借: 营业外收入………………………………（本期未实现利润）
贷: 固定资产
② 未实现利润部分摊销
借: 累计折旧 …………………………（购进当年能够摊销部分）
贷: 管理费用
⊙ 购进以后第n年:
① 将未实现利润抵销
借: 期初未分配利润………………（数额等于购进当年未实现利润部分）