文档介绍：增值税出口退税业务分析作者:宋磊梅红刘玉清来源:中国税务报时间: 2012-12-03 说起出口退税, 不少基层税务人员对相关业务了解得不够全面和透彻。本文结合个人工作实践和学****体会, 用直白的方式, 与大家共同学****增值税出口退税相关业务。出口退税类型按照现行税收政策规定,出口退税可分为三种方式: 一是又免又退。一般纳税人出口货物, 既有销项税, 又有进项税, 若为把税负归零,自然是把销项税免除,把进项税退还,又免又退。二是只免不退。如果出口的货物没有进项税,自然只免销项税, 进项税没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品, 都是没有进项税的情况。只免不退,就已达到税负归零的目的。三是不免不退。针对的是国家不鼓励出口或限制出口的货物。比如原油,自己都不够用,还得进口,更别说那些禁止出口的货物。退税率增值税的退税率不一定等于征税率,出口退税率有 17% 、 16% 、 15% 、 13% 、 9% 、 5% 和 3% 等若干档, 是为了通过退税率来控制出口。国家鼓励出口的货物, 退税率就高一些; 限制出口的, 退税率就低一些。出口退税的计算出口退税可分为三种方式:一是“免、退”税;二是“免”税; 三是“免、抵、退”税。免税就是不缴税,实际操作中不需要计算, 需要理解和计算的, 只有退税, 这也是我们把出口货物退(免) 税简称为出口退税的原因。(一)免、退税这种方式针对的是外贸企业, 即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。例如, 某外贸企业购进一批货物全部出口, 以不含税价格 100 万元购进,以 200 万元价格出口,税率 17% ,退税率 13% 。出口的时候, 免销项税, 不用单独计算。退税的时候, 应退增值税= 100 × 13% = 13 (万元)。税率差产生的 4 万元,作进项税额转出,计入销售成本。(二)免税这种方式没有退税,没有计算,不多做解释。(三)免、抵、退税这是出口退税业务的难点,专用名称多,不容易理解,其实,弄明白“抵”税的原理,该项业务就迎刃而解了。自产货物在生产中涉及原材料、水电费和运费等众多可抵扣项目, 无法准确区分出口货物和内销货物对应的进项税。即使能够准确核算各自的进项税, 由于生产企业的内销部分缴纳增值税, 而出口部分实行退税, 双轨运行, 必然会增加征纳双方的成本。由此引入“抵”税概念。“抵”可以理解为一个计算退税的过程, 也就是全面计算生产企业实际应纳税额。如果进项税抵完了, 应纳税额是正数, 企业需要缴纳;如果该进项税抵不完,应纳税额是负数,国家应该退还。因此,“免、抵、退”中的“退”税, 实际上应该理解为出口部分对应的应退进项税=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。免抵退税计算并不复杂, 只有五步。生产企业出口退税的计税基础是出口货物离岸价格( FOB )。例如,生产企业全部材料是 200 万元购进,进项税额 34 万元, 内销货物 80 万元产品, 销售税额 万元, 当期出口货物 220 万元, 税率 17% ,退税率 13% 。第一步:税率差异部分进项税应转出,进成本。出口价格×( 征税率-退税率)= 220 ×( 17% - 13% )= (万元)。会计分录(单位:万元,下同): 借:主营业务成本 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 。第