文档介绍：巧用摘要标识编制现金流量表
我国于98年颁布现金流量表会计准则用来替换财务状况变动表。因现金流量表的编制难度较大,故多数会计软件开发公司采取单独开发现金流量表模块的方式解决编制难题。当然,会计软件使用者是需要花精力和支付购买费用的。编制现金流量表必须具有一定会计专业知识才能更好地运用会计软件编制现金流量表。
一、编制现金流量表的目的和作用
编制现金流量表的目的是为会计报表使用人提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。其作用是:
1、反映企业一定时期内的现金流动情况,说明现金流动的原因。通过现金流量表反映现金从哪里来,又流到哪里去。
2、现金流量表能够反映企业的支付能力,它可以说明企业在不动用企业外部所筹资金的情况下,通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股息和对外投资。通常情况下,报表使用人比较关心企业的获利情况。可能获利情况好,但财务状况却不好,不能偿还到期债务。相反,也可能获利情况不好,但财务状况却很好,有足够的偿债能力。因此,要正确反映企业的支付能力和偿债能力,就必须专门编制现金流量表。
3、现金流量表能够分析企业未来的现金流量。
4、现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。
5、现金流量表还能够提供企业比较完整的筹资和投资的信息。
二、影响现金流量的变动因素
1、现金各项目之间的增减变动,不影响现金流量净额的变动。(现金流量表不反映该内容)
2、非现金各项目之间的增减变动,不影响现金流量净额的变动。(现金流量表部分反映该内容,比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明)
3、现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,会影响现金流量净额的变动。(现金流量表主要反映该内容)
三、现金流量的分类
现金是企业最重要的资产,现金流动是企业发生的最频繁的业务。现金流动的过程是非常复杂的,为了科学地反映现金流量,就要对现金流量进行分类。
1、经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易活动。如出售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、交纳税款、自然灾害保险索赔款等。经营活动是一种利用现有资产,通过一定活动取得收入,同时发生成本,以实现利润为目的的活动。因而经营活动产生的现金流量一般情况下都与企业净利润相关。但是净利润是以权责发生制为标准计算的,而现金流量则是以收付实现制为标准计算的,二者金额是不相等的。
2、投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资,既包括了对外投资(狭义的投资),又包括了对内投资(长期资产的购建)。如果说经营是通过一定的营业活动来达到取得营业收入从而实现利润的目的,那么,投资活动则是通过一定的投入而达到形成一定的经营能力的目的。通过投资活动,可以保证和加强企业的盈利能力。投资活动也可以实现一定的利润,但取得当期利润并不是投资活动的主要目的。
3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动中的“筹资”是广义的筹资,既包括了向债权人的筹资(狭义的筹资),又包括了向股东的筹资(吸收投资、发行股票、分配利润等)。企业要经营,必须有一定的经营能力。而要形成一定的经营能力,就需要投资。而要投资,就必须先要进行筹资。可见,筹资是企业存在和经营的基础。筹资的目标是以较少的资金成本筹集到较多的资金。可见,筹资活动也会影响当期利润,一般对当期利润影响不大,但对现金流量往往影响很大。
四、运用摘要标识编制现金流量表
我们用手工编制现金流量表时采用工作底稿法和T型账户法,其主要工作量在于对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录,事实上就是凭借我们日常会计处理的规律性,将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额,以尽可能少的次数还原成期间汇总会计分录,同时将汇总会计分录中涉及“现金和现金等价物”的科目,替换成现金流量表项目。其理论依据推导如下:
步骤一:企业的资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”的会计等式,企业的利润表遵循“收入-费用=利润”的会计等式,由于企业的利润属于所有者所有,利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加,因此会计等式也可以表述为“资产=负债+所有者权益+收入-费用”。
步骤二:企业资产可以划分为现金(含现金等价物,下同)和非现金资产,故“现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用”,进行移项得出“现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产”。
步骤三:由于步骤二等式在企业财务报告年度(或中期)的期初和期末同时适用,我们可以判定企业“期初现金=期初负债+期初所有者权益+期初收入-期初费用-期初非现金资产”,“期末现