文档介绍：会计舞弊的经济理论分析
摘要：本文运用委托代理、有限理性、内部人控制、信 息不对称经济理论，对上市公司会计舞弊进行了分析，从理 论上进一步深化了对会计舞弊行为的认识，并为从根本上解 决这一问题探索新的思路和对策。
关键词：会计舞弊委托代理有限理性内部人控制信息不
对称
高质量的会计信息对于整个社会经济的正常运转有着
不可替代的作用，然而会计舞弊比比皆是，不仅扰乱了市场
秩序,
同时给会计行业带来了负面影响。许多人从会计、证
券等多个角度对会计舞弊进行了研究，并且提出了许多对会 计舞弊进行识别的方法和模型。现在本文将从经济学的角度 入手，运用相关经济理论对会计舞弊的动因、机制进行分析, 为会计舞弊的治理提供一些理论支持。
一、国内外相关理论研究
国外相关理论研究会计舞弊属于舞弊的一种，因此国外 将舞弊动因理论应用于会计舞弊规范研究中，形成了以下四 个主要的会计舞弊动因理论：冰山理论。这一理论认为会计 舞弊应该从结构和行为两个方面去考察。结构主要是指企业 组织结构、内部管理上的问题，这些只是显而易见的、容易 被发现的，只是会计舞弊中很小的一部分；而舞弊的行为由
于具有其主观性、个性化，总是被可以隐藏起来。结构和行 为就像是海面上漂浮的冰山，露出海平面的部分只是冰山一 角，隐藏在水面下的部分往往更加庞大而不易发觉。外部审 计人员不仅仅要关注企业内部控制上的漏洞，还要更多的关 注被隐藏起来的个体的行为。三角形理论。美国内部审计之 父劳伦斯・索耶先生在20世纪50年代提出产生舞弊必须具 备三个条件:异常需要、机会和合乎情理。Albrecht进一步 研究认为舞弊是由压力、机会和藉口三要素共同作用产生的。 舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其 它压力四种类型。据统计，前两种类型的压力大约占95%。 形成舞弊的机会主要有六种：包括缺乏发现舞弊行为的内部 控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；无 知、能力不足；审计制度不健全。舞弊机会存在与否或数量 的多寡，还进一步受下列因素的影响：规范舞弊行为的法律 系统；该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度; 涉足该领域各种力量的强弱。舞弊者常用的藉口有：法律条 文本身含混不清，被人曲解利用；别人都这么做，我不做就 是一笔损失；我也是被迫的，无可奈何；我们只是为了暂时渡 过困难时期；没有人会因此受到伤害；凭自己的贡献应获得 更多的报酬；我的出发点是为了一个很好的愿望等。因而， 防范与治理会计舞弊既要通过完善内部控制消除舞弊机会， 还应采取各种措施来消除“压力”和“藉口 ”
。GONE理0Bologua 等人在1993年提出了 GONE理论。该理论认为，舞弊由G、0、
N、E四因子组成，它们相互作用，密不可分，并共同决定舞 弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条 件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有 机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。GONE理
论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关，
“机会”和“暴
露”则更多与组织环境有关，这一点与二因素论在本质上是
相同的。与三角形理论比较，四因素论把舞弊的动机解释为
需要，把其道德价值取向解释为贪婪,
并且增加了一个
露”因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被
发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行
为。风险因子理论。Bologua等人在GONE理论基础上发展形 成了风险因子理论，这一理论被认为是迄今为止最完善的舞 弊动因理论，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风 险因子。个别风险因子是指因人而异，且在组织控制范围之
外的因素，包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织
或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率 以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因 子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时, 舞弊就会发生。Tre adwayCommitt ee提出了著名的反舞弊四 层次机制理论，该理论建议任何组织实体可以通过下列四道 防线来防止会计舞弊的发生：高层的管理理念；业务经营过
露”则更多与组织环境有关，这一点与二因素论在本质上是
相同的。与三角形理论比较，四因素论把舞弊的动机解释为
需要，把其道德价值取向解释为贪婪,
并且增加了一个
露”因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被
发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行
为。风险因子理论。Bologua等人在GONE理论基础上发展形 成了风险因子理论，这一理论被认为是迄今为止最完善的舞 弊动因理论，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风 险因子。个别风险因子