文档介绍：比较会计模式
1 美国会计模式
2 英国会计模式
3 法国会计模式
4 德国会计模式
学习目标
本章和第4章阐述比较会计模式。
本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求读者在学习时通过比较分析,掌握各自的基本特征,从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统;从“趋同”中理解国际会计协调化的动向,为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。
1 美国会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征,应该说是恰当的。
在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。
证券交易委员会成立后,决定自己不去直接制定会计准则,而把这一权力委托给民间的会计职业界,它自己则保持监督和最终修订权。
财务会计准则委员会与财务会计准则
财务会计准则委员会有7名专职委员,其中来自会计职业界的3名,来自实业界的2名,来自学术机构和政府的各1名。委员在任职期内,必须割断与原任职的或拥有股权的机构的一切经济和组织联系。
年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司
美国体制的另一个重要特点是:公司系根据州的法律成立,而不是联邦法律。
对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。
美国公司财务报告的目标,主要是为证券投资者提供决策有用的信息,而公认会计准则的制定,也以维护这些投资人的利益为前提。
强大的会计职业界组织
注册会计师对企业财务报表的审查,是以“公允表述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的,企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见,以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。
以财务会计概念框架指导会计准则的制定
美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据,避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况,强调“经济实质重于法律法律形式”。
1)要建立发达而健全的资本市场,必须有效地保护投资人,使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景,这就是公司通过财务报表披露的信息。
2)鉴于当前资本市场已经全球化,因此,不仅要求本国会计准则高质量,而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。
高质量会计准则
3)高质量国际会计准则必须符合以下3项目标:
(1)准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。
(2) 准则必须高质量。
(3)准则必须严格地加以解释和应用