文档介绍：第十章风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
控制测试(重点)
实质性程序(重点)
第一节注册会计师应当针对评估的财务
报表层次重大错报风险确定下列总体应
对措施
对措成财务报表层次重大错报风险与总体应
(一)向项目组强调在收集和评价审计证据过
程中保持职业怀疑态度的必要性;
(二)分派更有经验或具有特殊技能的审计人
员,或利用专家的工
(三)提供更多的督导;
在选择进一步审计程序时,应当注意使
某些程序不被管理层预见或事先了解;
(五)对拟实施审计程序的性质、时间和范围
作出总体修改。
如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对
拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总
体修改时应当考虑:
1、在期末而非期中实施更多的审计程序;
2、主要依赖实质性程序获取审计证据;
3、修改审计程序的性质,获取更具说服
力的审计证据;
4、扩大审计程序的范围。
第二节针对认定层次重大错报风险的进
一步审计程序
进一步审计程序的内涵和要求
注册会计师应当针对评估的认定层次重
大错报风险设计和实施进一步审计程序,包
括审计程序的性质、时间和范围。
进一步审计程序是指注册会计师针对评
估的各类交易、账户余额、列报(包括披露
下同)认定层次重大错报风险实施的审计程
序,包括控制测试和实质性程序。
在设计进一步审计程序时,注册会计师应当
考虑下列因素
1、风险的重要性
2、重大错报发生的可能性
3、各类交易、账户余额、列报的特征
4、被审计单位采用的特定控制的性质;
5、注册会计师是否拟获取审计证据,以确
定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的
有效性。
进一步审计程序的性质
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类
型
控
进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部
制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重
大错报。
次进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新
算、重新执行和分析程序
不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。
注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选
择审计程序
评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质性程序获
取的审计证据的相
和可靠性的要求越高,从而可能影响进
形审计程浮的吴型及其综合运用。
在确定拟实施的审计程序时,注册会计师应当考虑评估
的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账
户余额、列报的具体特征以及内部控制
如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系
统生成的信息,注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取
审计证据。
、进一步审计程序的时间
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实
施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或
实质性程序。
当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在
期末或接近期末实施实质性程序;或采用不通知的方
式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
在期中实施进一步审计程序,可能有助于注册
会计师在审计工作初期识别重大事项,并在管理层的
协助下及时解决这些事项;或针对这些事项制定有效
的实质性方案或综合性方案。
如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师
还应当针对剩余期间获取审计证据
在确定何时实施审计程序时,注册会计师
应当考虑下列因素
1、控制环境;
2、何时能得到相关信息;
3、错报风险的性质;
4、审计证据适用的期间或时点
四、进一步审计程序的范围
进一步审计程序的范围是指实施进一步
审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项
控制活动的观察次数等。
在确定审计程序的范围时,注册会计师应
当考虑下列因素:
1、确定的重要性水平;
2、评估的重大错报风险
3、计划获取的保证程度。
第三节控制测试
、控制测试的内涵和要求
当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试
1、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是
有效的;
2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的
审计证据
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是
有效的,注册会计师应当实施控制测试,就控制在相关期间或
时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据
的重大错报,注册会计昴才有必要对控制运行的有效性实施测
如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定
次重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当实施
关的控制测试,以获取控制运行有效性的审计