文档介绍：第八章风险应对
本章内容
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
第三节控制测试
第四节实质性程序
第五节评价列报的适当性
第六节评价审计证据的充分性和适当性
第七节审计工作记录
学习要求
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、时间和范围;
、时间和范围。
重难点
1、控制测试的性质、时间、范围
2、控制测试与了解被审计单位内部控制的关系
3、实质性程序的性质、时间、范围
4、控制测试与实质性程序之间的关系
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
。
,或利用专家的工作。
。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目,项目组的高级别成员,如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员,要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。在实务中,注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性:
(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;
(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;
(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
审计程序的不可预见性示例
审计领域及一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
存货
(1)向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产人员等。
(2)在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。
销售和应收账款
(1)向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责处理大客户账户的销售部人员。
(2)改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析。
(3)针对销售和销售退回延长截止测试期间。
(4)实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:
①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,例如对出口销售实施实质性程序;
②实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。
③测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
④改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
⑤对关联公司销售和相关账户余额,除了进行详细函证外,再实施其他审计程序进行验证。
采购和应付账款
(1)如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间。
(2)对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试。
(3)使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。