文档介绍：1
注册会计师执业危机管理及其风险控制案例研讨
李晓慧
中央财经大学会计学院
E-Mail :hui811@
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简介
李晓慧,1968年1月出生,河南南召,经济学博士,硕士生导师,现任中央财经大学会计学院审计系副主任,曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。
在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文,近年来主要的论著有《现代审计精要》(1999年)、《审计实验室——审计实务个案分析》(2000年)、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》(2002年)、《实用审计英语》(2002年)、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》(2003年)和《审计工作底稿编制个案》(2003年)、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》(2004年)。
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一、注册会计师是会计保姆或是会计医生?
[案例1]
今明会计师事务所委派注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表。当上午八点李浩及其两名助理人员来到审计外勤现场,华兴公司的经理和一个办公室的主任接待了李浩等三人。经理和主任都详细向注册会计师介绍了华兴公司创业的艰辛和公司的发展,李浩要求与会计人员沟通并看到公司的账簿和报表,经理让其办公室主任从一个档案袋中拿出一些杂乱无章的票据,告诉李浩,公司所有的业务凭证和账簿都在这里,他们希望注册会计师能够在当天给他们出具一份审计报告。
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李浩告诉经理,华兴公司没有账簿处理以及会计报表,等于没有发表意见的对象,注册会计师无法立即出具审计报告。经理说,正是由于华兴公司处于创业期间,没有聘请会计人员,所以他们拒绝了一些会计师事务所仅仅给份审计报告收取500元费用的做法,转来以较高的审计费委托信誉好的今明会计师事务所,希望今明会计师能够给他们建立起规范的会计处理以及出具高质量的审计报告。
李浩向会计师事务所的主任会计师沟通后,告诉华兴公司,为了公司长期规范发展,必须首先建立规范的会计制度,在此基础上注册会计师会尽快提交审计报告。于是,李浩及其助理人员从梳理原始凭证和单据开始工作,先帮助华兴公司建账、编制会计账簿,代编会计报表,最后出具审计报告。
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[讨论与分析]
,如果注册会计师了解到被审计单位没有建账,不能提供会计报表,是否可以承接业务呢?
从审计的角度看,如果被审计单位的没有建账,不能提供会计报表,注册会计师无法进行审计,但从专业人士的角度看,如果企业不建账或帐目混乱,注册会计师应当以自身的专业知识帮助企业建立完善的会计制度,这也是注册会计师开拓深化业务的一个领域。
“会计保姆”或是“会计医生”?
注册会计师执行审计业务,是对被审计单位对外报出的信息的可信性予以鉴证。当注册会计师通过审计测试,“诊断”出被审计单位对外披露信息不真实、不充分,应当首先给被审计单位提出纠正建议,如果被审计单位拒绝纠正时,才通过不同的审计报告披露出来,告诉报表使用者,在这个过程中,提供会计报表,对外披露充分、真实的会计信息是被审计单位的会计责任,注册会计师的审计实质上担任的是“会计医生”的职责,诊断会计报表中存在的错报并建议纠正。
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但在实务中,许多被审计单位把建账、核销资产、编制会计报表等一揽子会计任务全部推给注册会计师,使注册会计师担任“会计保姆”,这实质上是混淆了会计责任和审计责任。如果注册会计师不管三七二十一,照单全收,不仅纵容了会计主体的不负责和不规范,更不利于每个会计主体的会计规范的建立,也使注册会计师承担了许多本不属于且注册会计师根本无法承担的的风险,注册会计师执业环境会更加恶化。
,如何执行审计业务?
现实中,缺乏基础会计规范的公司很多,如何他们的报表不经审计,他们的会计规范会更加不规范,因此,注册会计师也可考虑对承接其会计报表审计业务,但承接的前提是通过与被审计单位沟通,先有注册会计师为其提供建账以及代编会计报表的会计咨询服务业务,这是与审计业务不同性质的另外的业务约定,需要另外签约另外收费,而且为了克服自我复核对独立性的影响,提供会计咨询服务的注册会计师不能同时担任审计业务。但为提高执业效率,也可以委派一个执业小组,共同完成会计咨询和审计业务,只不过需要通过会计师事务所的质量控制制度委派不同的项目经理,会计咨询服务项目经理和审计业务项目经理会相互配合但又彼此分工负责,共同完成各自的任务。
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二、注册会计师一揽子业务承接的风险控制
[案例2]
华兴外商投资企业1989年1月成立,按照合同约定2004年1月30日终止经营。2004年2月份华兴外商投资企业委托今明会计师事务所为其实施清算审计,双方签订