文档介绍：2010-07-25 01:04:10| 分类： 默认分类 | 标签：|字号大中小 订阅
按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。
（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理
1按指定用途返回的会计处理。
（1）用于新建项目。
实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：
借：银行存款
贷：实收资本--国家投入资本
（2）用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：
借：银行存款
贷：专项应付款--××专项拨款
实际用于工程支出时，作会计分录如下：
借：在建工程--××工程
贷：银行存款等
工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：
借：专项应付款--××专项拨款
贷：在建工程
对构成固定价值的部分，作会计分录如下：
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项应付款
贷：资本公积
（3）用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：
借：银行存款
贷：实收资本--国家投入资本
借：长期借款
贷：银行存款
2返还进口增值税（即征即退）的会计处理。
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
[例1] 某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：
外贸企业入账时：
借：物资采购 500000
应交税金--应交增值税（进项税额） 85000
贷：应付账款或银行存款等 585000
收到进口商品退税款时：
借：银行存款 85000
贷：应付账款--待转销进口退税 85000
外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：
借：应收账款等 617000
应付账款--待转销进口退税 85000
贷：主营业务收入 600000
应交税金--应交增值税（销项税额） 102000
生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税款证明）：
借：物资采购 515000
应交税金--应交增值税（进项税额） 102000
贷：应付账款等 617000
3用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理。
当纳税人实际收到返回的增值税时，作会计分录如下：