文档介绍：财稅专业论文
财税专业论文篇1
论文关键词：资产，减值，准备，会计，处理
新企业会计准则规定在资产负债表日，企业应当判断 资产是否存在可能发生减值的迹象，对于发生了减值的应 当计提减值准备。新会计准则明确规定了资产可收回金额 的计量方法使资产减值损失的确定方法具有较好的可操作 性。大多数资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得 转回。
一、资产减值准备的相关规定
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如 果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账 面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回的金额， 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计 提相应的资产减值准备。具体方法如下：
（一）判断资产是否减值
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值:
1•资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时 间的推移或者正常使用而预计的下跌。
处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业
产生不利影响。
3•市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高, 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率， 导致资产可收回金额大幅度降低。
。
5•资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处 置。
或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营 业利润（或者亏损）远远低于（或高于）预计金额等。
（二）估计可收回金额
应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
处置费用：包括与资产处置有关的法律费用、相关税 费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费 用等。
资产预计未来现金流量的现值：应当按照资产在持续 使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资 产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现 金流量、使用寿命和折现率等因素。
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。
（三） 资产减值损失的确定
1•可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低 于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同 时计提相应的资产减值准备。
2•资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费 用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿 命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残 值）。
3•资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（四） 计提资产减值准备
如果上述计算结果表明资产的可收回金额低于其账面 价值，则将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金 额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的 资产减值准备。
［例1］：某航空公司与2000年年末对一架空中客车飞 机进行了减值测试，此时该航空公司内部报告的证据表明 客机的经济绩效已低于预期。该飞机的账面价值为1600万 元，尚可使用年限为8年。该飞机的公允价值减去处置费 用后的净额目前仍难以确定，但通过计算其未来现金流量
现值为10965万元。则处理过程如下:
判断减值:该航空公司内部报告的证据表明该客机的 经济绩效已经低于预期，说明该客机已经发生减值，需估 计可收回金额。
2•估计可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额 目前仍难以确定，未来现金流量现值为10965万元，二者 进行比较的结果是可收回金额10965万元。
3•计提减值准备：账面价值为16000万元，可收回金 额为109 65万元，需确认相应的减值损失，同时计提减值 准备5035万元（16 000万元-10965万元二5035万元） 故，会计分录为：
借：资产减值损失一固定资产减值损失5035000 0
贷：固定资产减值准备50350000
二、坏账准备的会计处理及纳税调整
（一）新准则对坏账准备的规定
新会计准则将应收款项界定为企业的金融资产，坏账 是企业无法收回的或收回可能性极小的的应收款项，坏账 发生而形成的损失称为坏账损失。企业应至少在会计期末 对应收款项进行测试，并根据实际情况划分单项金额重大 和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应 单独进行测试，有客观证据表明其发生减值的，应当根据 其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准 备，确认减值损失并计入当期损益。如果短期应收款项预 计未来现金流