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刍谈我国财务报告的发展趋势.doc

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文档介绍:刍谈我国财务报告的发展趋势.doc刍谈我国财务报告的发展趋势
随着我国社会主义市场经济的发展,企业投资主体呈现多 元化的特点,社会各界对财务会计信息提出了更高的要求。特别是人 类社会即将进入知识经济时代,在信息技术蓬勃发展和生产力发生巨 大变革的同时,现行会计模式也遇到了前所未有的挑战,财务报告的 变革成为历史发展的必然趋势。本文就我国财务报告模式的未来发展 趋势进行探讨。
一、构造多元化的财务报告体系
在现行的财务报告体系中,基本和通用的财务报表有三张:即 资产负债表、损益表和现金流量表。对这些传统报表在国外会计理论 界存在不同的观点。美国证券委员会委员斯蒂文等对传统财务报表的 相关性提出质疑,认为传统财务报告的处理是一种“黑白模式”即要 么确认,要么不确认,他们认为可以灵活一点,提出了所谓的“彩色 模式”。而美国注册会计师协会在1994年发表的《论改进企业财务报 告》中认为:到目前为止现行的财务报告模式还不需要彻底改变,可 以用另一种新的传递模式代替它。
针对我国财务报告体系中存在的问题,借鉴财务报告体系发展 的国际趋势,我们应该在肯定三大基本财务报表的基础上继续完善它 们,另一方面为了适应经济的发展和财务会计信息各方使用者对财务

报告提出的更高要求,可以补充新的报表来构造一个多元化的财务报 告体系。
1、 增值表。现行财务报告的服务主体是投资者和债权人,所 披露的内容主要是关于投资与信贷决策相关的企业盈利能力和财务 状况。在这些报表中不能体现企业对社会的真实贡献额,更不能反映 贡献额的分配。因此,在1975年英国会计准则委员会提出了增值表, 并将它作为第四会计报表。增值表不仅能为国家宏观调控提供更多的 信息,有利于国家考核、评价企业,还会取得公众的好感。在我国这 样一个以公有制为主体的社会主义市场经济国家中,增值表无疑具有 更大的意义,应当积极研究增值表的理论和编制方法,尽早将其纳入 我国财务报告体系中。
未来前景报表。传统财务报告为保证信息的可靠性,其财务 信息都来源于历史资料,这些信息是“向后看”的,而信息使用者在 决策时要“向前看”,所以在实质上,上述信息的可靠性很低。在经 济环境变化不显著的情况下,报表使用者可以简单地用反映企业过去 经营成果以及行为因果联系的财务报告去推测企业的未来,但在经济 环境剧烈变化的条件下却不行,因而就要求财务报告具有预测内容。 至于如何披露预测信息,理论上讲可以编制未来前景报表,但从实践 上讲,编制该报表的技术难度较大。尽管如此,随着我国资本市场的 日益发展和完善,企业财会人员素质的不断提高,企业未来前景报表

的编制将成为可能。
二、构造实时呈报的财务报告模式
传统的财务报告是建立在会计分期假设的基础上的,财务报告 通常是定期提供,特别是年度财务报告成为会计的传统,以适应人们 对年度财富分配的需要并降低信息披露成本。但随着财务信息决策用 途的增强,年度信息的披露远远不能满足投资决策对信息及时性的要 求。由于受到会计信息约束条件一一效益性原则的支配,会计信息的 数量和质量除应适合客户的需要外,还应当充分考虑会计信息费用与 会计信息效用价值的比例关系。基于此,传统的财务报告更多地选择 了定期报告,尤其是年度报告。而现代信息技术的高速发展,导致信 息产生成本大幅度下降,同时计算机的随时

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