2009CPA会计专题讲解之借款费用资本化金额的确定.doc

文档介绍：专题讲解之借款费用资本化金额的确定
　　一、利息（包括溢折价的摊销）资本化金额的确定
　　借款包括专门借款和一般借款。
　　
　　专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）
　　借：在建工程
　　　　应收利息（银行存款）
　　　　贷：应付利息
　　专门借款在实际做题时，重点在于闲置资金的计算，以计算出其存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）。
　　【例题1·单选题】A公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。
　　A．20　　B．45　　C．60　　D．15
　　【答案】D
　　【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）
　　【例题2·单选题】正保公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程纠纷一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（　　）。
　　A、160　　　B、     C、　　　D、240
　　【答案】B
　　【解析】①2008年1－7月和12月为资本化期间。
　　②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝160（万元）
　　③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝1600×%×6+1300×%×1+1200×%×1＝（万元）
　　④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－＝（万元）
　　
　　
一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
　　其中：
　　累计资产支出加权平均数=∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在实际占用的天数）/会计期间涵盖的天数]
　　所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款的加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
　　所占用一般借款本金加权平均数＝∑[（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数）/当期天数]
　　注：①计算所占用一般借款的资本化率时，以何时借入为准