召回制度与企业成本管理新方法.doc

文档介绍：成本管理论文-召回制度与企业成本管理新方法
召回制度始于60年代的美国，是“缺陷产品管理制度”的重要组成部分。“缺 陷产品管理制度”是政府有关主管部门依照法律和法规，对缺陷产品的生产者进 行监督，使之对其生产和销售的缺陷产品进行收回、改造等处理，并采取措施消 徐产品设计、制造、销售等环节上的缺陷，以维护消费者权益的一种行政管理制 度。缺陷产品是指那些已经投放市场，但由于厂家在设计、生产环节的失误，不 符合有关标准。法规，有可能给消费者人身、财产造成损害，或者有可能导致其 它方面一些重大问题的产品。当前，实行召回制度的国家主要有美国加拿大、日 本、韩国及一些欧洲国家。
一、召回成本传统管理办法的局限性
召回制度对企业的实质影响是给企业增加偶然性的巨额成本。一旦发生产品召回 事件，生产厂商在一次召回事件中所发生的费用从数亿到数十亿美元不等。如以 美国为例，克莱斯勒公司在1984年至1994年间生产的400万辆厢式车因门锁常 无故打开问题进行的召回事件中，仅更换门锁零件的成本价値就达2亿美元。召 回成本的核算和管理成为召回制度下企业成本管理的重要内容。它不但涉及到财 务会计对召回事项发生后的确认、计量、报告，以及对以前损益的调整；而且对 企业的成本管理提出了新的要求，是管理会计应该认真硏究的一个新问题。
1 •召回发生的小槪率和召回成本的大金额之间的矛盾召回制度不同于一般的产
品质量保证。由于召回发生的槪率很小，在发生前很难对它可能影响的范围、金 额作出合理估计。一旦发生产品召回，制造厂商的损益将受到重大影响。
2 •召回成本的发生时间和核算时间的不一致性非常明显统计资料显示，从1969 年建立召回制度以来，到1997年，日本运输省共收到召回申请1186件，召回汽 车总数累计2613万辆，其中94%为国产车。对日本国产车进行的分析表明，由 设计造成的缺陷占55% ＞由制造造成的缺陷占45%。可见，召回的原因主要是 由于产品在设计和生产阶段的失误所造成的缺陷，与销售阶段几乎没有关系。因 此，按照传统的完全成本法把召回的成本归结于销售阶段是不对的，因为它不利 于成本的有效管理和成本责任的明晰。
3-定价基础的矛盾
传统的产品定价成本基础是产品制造成本。实行召回制度的产品一旦发生召回， 召回成本巨大，而且是在价格已经制定并执行了相当长的时间之后发生的。从召 回角度来看，传统的产品定价成本基础不能产生足以补偿召回成本的适当价格。
其根本原因就是传统成本管理以制造成本为对象，只是整个产品生命周期或价値 增値过程中的一个环节，制造成本当然也就不可能覆盖整个产品生命周期或整个 产品价値键的全部成本，也就不能成为整个产品生命周期成本或整个产品价値链 的全部成本的代表。正确认识和理解召回成本，必须了解和利用产品生命周期成 本和产品价値链等新槪念。
、召回成本管理的新方法一一价値键
1 •价値链与成本管理
价値键是指一系列企业职能按照产品或服务的价値增値的顺序所形成的一个链 条。价値链上的企业职能划分为六种，即：硏究与开发、设计、生产、营销、配 送和售后服务。价値链成本分析方法从战略的高度，把企业活动按职能划分为若 干个阶段。根据成本动因把企业发生的成本归集到每一个职能活动中，从而能够 从宏观角度有效实现成本管理的目标。产品的价値是企业多项职能