文档介绍:浅论会计舞弊的治理与防范
关键词:会计信息会计舞弊舞弊手段治理会计报告中国论文职称论文
摘要:会计信息具有经济后果,不实的会计信息对国家经济运行危害极大。 企业相关的利益主体——股东、债权人、管理者、政府、注册会计师等都有会计 舞弊的动机。本文着重就各利益主体的会计舞弊手段、动机及治理与防范措施进 行揭示和探讨。
会计信息具有经济后果,即会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人 决策制定行为具有不同的影响,且这些个人或团体行为的后果可能影响其他团体 的利益。会计信息披露也存在许多潜在的经济后果,如个体间的财富分配、企业 间的资源分配等,因而不实的会计信息必将带来巨大的危害。进入21世纪以来, 会计舞弊现象愈演愈烈,会计信息披露违法违规事件层出不穷,已引起全社会对 会计诚信的关注。分析会计舞弊的动因,寻找治理会计舞弊的对策和措施是当务 之急。
一、会计舞弊及其手段
会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的,在编制财务报告时,违背会计 准则和会计制度以及其他相关法律法规,使用会计技巧,采取欺骗性手段故意谎 报财务事实和财务信息,导致会计报表产生不实反映的故意行为。其主要包括: 伪造、变造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或 事项;蓄意使用不当的会计政策等。从会计舞弊的事实来看,2000年以前,我 国企业尤其是上市公司的报表粉饰手法集中在虚构销售收入,低估期间费用,虚 增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面,而步入新世纪后,上市公司的 报表粉饰手段也逐步升级,会计人员进行会计舞弊的手段主要表现在以下方面:
(-)利用关联方交易进行舞弊
该种舞弊较典型的手法是利用集团内部架构进行关联交易,从而进行利润操 纵。如公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产,由此子公司的收益可 确认为当期合并报表利润;或者公司将产品销售给控股股东和非控股子公司,公 司销售收入会因此增加,同时应收账款和利润亦增加;公司利用子公司按市场价 销售给第三方,确认该子公司销售收入,再由另一公司从第三方手中购回,从而 避免了集团内部交易必须抵销的约束,确保了在合并报表中确认收入和利润,达 到了操纵收入的目的;此外,利用虚假合同虚构收入在关联交易中也非常普遍。
(二)利用会计政策的选择和会计估计的变更进行舞弊
从企业经营者来看,企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带 来的各种可能的利益。会计政策选择具有经济后果,不同的会计政策选择生成不 同的会计信息,从而影响到不同利益集团的利益,进而影响社会资源的配置效率 和结果。具体手法有:变更存货计价方法操纵利润、通过多提或少提资产减值准 备等方法来调节利润、随意选用、变更固定资产折旧方法从而通过少提或不提固
定资产折旧粉饰利润。
(三) 利用债务重组、非货币性资产交换进行舞弊
2000年以来,企业常利用债务重组、非货币性资产交换进行舞弊,其中典 型的做法是:借助关联交易,由非上市关联方以优质资产置换上市公司劣质资产; 由非上市关联企业将盈利能力好的下属企业低价出售给上市公司;上市公司将闲 置资产高价出售给非上市关联企业等。可以看出重组经常是与关联方绑定在一起 的,利用关联关系非关联化,进行暗箱操作。如宁波中百1999年的营业外收入 占全部利润的60%,而营业外收入主要来自与第一大股东