文档介绍：《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”
在企业会计制度中，往往要依靠两个数额的对比，以决定核算方法
或入账金额(价值)，这就有了 “孰低”与“孰高’”。“孰”指“哪
一个”，“孰低”指从对比的事项中取数额低者，就是“哪个低，取哪
个”；“孰高”指从对比的事项中取数额高者，就是“哪个高，取哪个”。
一、孰低
在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：
(一)减值准备
1、成本与市价孰低
短期投资期末的计价有成本、市价、成本与市价孰低 3种方法，其
中成本与市价孰低的优点较多：
(1)符合谨慎性原则；
(2)在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值
反映，更符合资产的定义;
(3)与其他资产的期末计价原则一致。
故企业会计制度规定短期投资按成本与市价孰低法计价。
2、成本与可变现净值孰低
企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现
净值两者中较低者(孰低)计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本。“可变现净值”是指企业
在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。预计可变现净值应以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格、成本有关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格与成
本的波动。在预计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如, 有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。
可变现净值=预计售价-至完工尚须投入的制造成本-销售所必需的预计费用
存货跌价准备应按单个存贷项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
3、账面价值与可收回金额孰低
长期资产计提减值准备时，是以账面价值与可收回金额对比，取低者（孰低）作为期末资产的价值，当账面价值高于可收回金额时，则按其差额计提减值准备。其中“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。对“可收回金额”，后面将专门述及。
长期股权投资、长期债权投资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长期资产计提减值准备都是依此差额办
（二）借款费用
借款费用准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。这就是说，在进行借款利息资本化时，应将计算出的“利息和折价或溢价摊销的资本化金额”与“借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”对比，取其低者（孰低）进行资本